Pytanie:

dotyczy zaliczania do kosztów uzyskania przychodów wydatków fakturowanych na spółkę cywilną, która w międzyczasie została wpisana do KRS jako spółka jawna.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gliwicach, działając na podstawie z art. 14a § 1 § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 19.05.2006 r. sprecyzowanego pismem z dnia 19.05.2006 r. złożonym w dniu 02.08.2006 r., w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego uznaje, iż przedstawione stanowisko w zakresie zaliczania do kosztów uzyskania przychodów wydatków fakturowanych na spółkę cywilną, która w międzyczasie została wpisana do KRS jako spółka jawna - jest prawidłowe.

Wnioskiem złożonym do tut. organu podatkowego w dniu 22.05.2006 r., uzupełnionym w dniu 02.08.2006 r., strona wystąpiła z zapytaniem "Czy faktury otrzymane od kontrahentów, wystawione po dniu 4 maja 2006 r. jeszcze na spółkę cywilną mogą być podstawą do zakwalifikowania jako koszt uzyskania przychodów Spółki jawnej?"

Jak wynika ze stanu faktycznego, spółka jawna powstała z przekształcenia spółki cywilnej.

Przekształcenie nastąpiło obligatoryjnie z uwagi na przekroczenie w dwóch poprzednich latach przychodów w wysokości 800.000 EURO. Wniosek o dokonanie wpisu do KRS spółka złożyła w wymaganym terminie, a dnia 9 maja otrzymała zawiadomienie o wpisie do rejestru przedsiębiorców z datą 4 maja 2006 r. - data powstania spółki jawnej.

Zdaniem podatnika, na zasadzie następstwa prawnego, koszty wynikające z faktur wystawionych na spółkę cywilną stanowią koszt uzyskania przychodów spółki jawnej.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny, w oparciu o obowiązujące przepisy prawa podatkowego, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gliwicach stwierdza:

Przepisy art. 93 - 93e ww. ustawy Ordynacja podatkowa jednoznacznie określają sytuacje, w których mamy do czynienia z następstwem prawnym, sytuacją przekształcenia prawnego, w wyniku którego nowy podmiot wstępuje we wszelkie prawa i obowiązki podmiotu przekształcanego przewidziane w przepisach podatkowych, i tak art. 93a. § 1 pkt 2 stanowi: "Osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej - wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki."

Natomiast przepis § 1 stosuje się odpowiednio do:

- osobowej spółki handlowej zawiązanej (powstałej) w wyniku przekształcenia:

a) innej spółki niemającej osobowości prawnej - art. 93a § 2 pkt 1 lit. a /.

Zatem, wydatki dokumentowane fakturami wystawionymi na spółkę cywilną w okresie po przekształceniu w spółkę jawną, stanowią koszt uzyskania przychodów.

Niemniej jednak zgodnie z przepisem art. 22 ust. 1 i 4 ustawy z dnia 26 lipca 1999 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) strona winna zwrócić uwagę, iż kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodu, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.. Kwalifikacja ponoszonych przez podatnika wydatków jako kosztów uzyskania przychodów, następuje z uwzględnieniem zasad określonych w ww. przepisie art. 22. Podatnik ma możliwość zakwalifikowania poniesionych wydatków jako kosztów uzyskania przychodów pod warunkiem, że wykaże ich bezpośredni związek ze źródłem przychodów (w tym przypadku z pozarolniczą działalnością gospodarczą) oraz, że ich poniesienie ma lub może mieć bezpośredni wpływ na wielkość osiągniętego przychodu.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.