Pytanie:

Czy opłacanany czynsz za mieszkanie można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów z tytułu najmu?

Ze stanu faktycznego przedstawionego w piśmie wynika, że od marca br. wynajmuje Pan firmie lokal mieszkalny i opłaca podatki z tego tytułu wg skali podatkowej. Lokal ten jest Pana drugim mieszkaniem własnościowym hipotecznym, przeznaczonym wyłącznie na wynajem. W związku z powyższym ponosi Pan koszty, do których zalicza także czynsz (nazywany opłatą eksploatacyjną) opłacany do spółdzielni. W zaistniałej sytuacji prosi Pan o wyjaśnienie, czy opłacany czynsz może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu z wynajmu. Pana zdaniem istnieje ścisły związek pomiędzy czynszem i wynajmowaniem lokalu, zatem stanowi on koszt uzyskania przychodu.

W ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w art. 10 ust. 1 zostały wyszczególnione rodzaje źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Wśród nich w pkt 6 został wymieniony najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Użyty w tym przepisie zwrot "w celu" oznacza, że aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu, między tym wydatkiem a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek tego typu, że poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodu, bądź na funkcjonowanie źródła przychodu. Do kosztów uzyskania przychodów zalicza się koszty pozostające w bezpośrednim, jak i pośrednim związku z osiąganym przychodem, jeżeli podatnik wykaże, iż zostały one w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów. Zakwalifikowanie wydatku do kosztów uzyskania przychodów musi przedstawiać logiczny związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy poniesionym wydatkiem a źródłem przychodu, z którego uzyskiwano przychód.

Uzyskiwane przez Pana przychody z najmu lokalu stanowią przychód wymieniony w art. 10 ust. 1 pkt 6 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlegają opodatkowaniu w kwotach należnych, natomiast kosztami uzyskania przychodu będą wszelkie poniesione wydatki mające wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodu, bądź na funkcjonowanie źródła przychodu. Wydatki poniesione przez wynajmującego na zapłatę czynszu wynajmowanego lokalu niewątpliwie mają związek z uzyskiwanym przychodem z tytułu najmu.

Mając na uwadze przedstawiony przez Pana stan faktyczny oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego tutejszy Organ stwierdza, że za koszt uzyskania przychodu można uznać odpowiednio udokumentowane koszty związane z wynajmem lokalu, w tym także czynsz opłacany do spółdzielni pod warunkiem, że wydatki te będą poniesione w celu osiągnięcia przychodu.

W związku z powyższym Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Bemowo postanawia jak w sentencji.