Pytanie:

Czy w przypadku umów o dzieło zawieranych przez Wydawnictwo dotyczących przedmiotowych recenzji, można zastosować 50% koszty uzyskania przychodu ?

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wydawnictwo "XY" Sp. z o.o. ze względu na rodzaj prowadzonej działalności (wydawanie książekdla dzieci) podpisuje umowy o dzieło, które dotyczą napisania wewnętrznych recenzji planowanych publikacji książkowych wydawanych przez Spółkę.

W związku z zaistniałą sytuacją wnioskodawca prosi o udzielenie odpowiedzi na pytanie- czy w przypadku umów o dzieło zawieranych przez Wydawnictwo dotyczących przedmiotowych recenzji, można zastosować 50% koszty uzyskania przychodu ?

Według oceny wnioskodawcy, do umów zawieranych z recenzentami można zastosować koszty uzyskania przychodu w wysokości 50%, o ile przedmiotem takiej umowy jest utwór,czyli dzieło twórcze i oryginalne, a recenzent na podstawie umowy o dzieło udziela wydawcy licencji na korzystanie z utworu albo przenosi nań autorskie prawa majątkowe do dzieła.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Ursynów dokonując oceny stanu faktycznegoi stanowiska wnioskodawcy przedstawionego we wniosku w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego, stwierdza co następuje:

Zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt. 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku o podatku dochodowym (Dz. U. Nr 14 z 2000r. poz. 176 ze zm.) koszty uzyskania przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych,w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami ustala sięw wysokości 50% uzyskanego przychodu, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b), których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.

Powołany przepis art. 22 ust. 9 pkt 3 ww. ustawy wskazuje, że ustalenie czy określony przychód został osiągnięty z tytułu praw autorskich lub pokrewnych należy ocenić w świetle przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych(Dz.U. Nr 80 z 2000r., poz.904 z późn. zm.).

W myśl postanowień art. 1 ust. 1 powołanej wyżej ustawy przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór). W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory literackie, naukowe, publicystyczne, plastyczne, muzyczne, fotograficzne, programy komputerowe, architektoniczne, architektoniczne-urbanistyczne, itp. (katalog otwarty). Natomiast zgodnie z art. 4 ustawy o prawie autorskimi prawach pokrewnych, podmiotem prawa autorskiego jest twórca tj. osoba, której nazwiskow tym charakterze uwidoczniono na egzemplarzu utworu, lub której autorstwo podanodo publicznej wiadomości w jakikolwiek inny sposób w związku z rozpowszechnieniem utworu.W rozumieniu prawa autorskiego jako twórczy traktowany jest taki rezultat działalności, któryna tyle związany jest z osobą twórcy, by było mało prawdopodobne, aby inna osoba podejmująca identycznie skierowany wysiłek twórczy uzyskała analogiczny lub zbliżony rezultat.

Mając powyższe na uwadze, jeżeli praca wykonywana przez podatnika jest twórczatzn. niepowtarzalna, ma indywidualny charakter oraz spełnia wszystkie przesłanki utworu określone w ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wówczas do przychodów osiągniętych z tego źródła mają zastosowanie, zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, 50% koszty uzyskania przychodu.

Jednakże należy zauważyć, iż zgodnie z art. 14a ustawy - Ordynacja podatkowa, stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika, płatnikalub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.Art. 3 pkt 2 ww. ustawy stanowi, iż ilekroć w ustawie jest mowa o przepisach prawa podatkowego - rozumie się przez to przepisy ustaw podatkowych oraz przepisy wydanych na ich podstawie aktów wykonawczych, zaś poprzez ustawy podatkowe, zgodnie z art. 3 pkt 1 tej ustawy należy rozumieć ustawy dotyczące podatków, opłat oraz niepodatkowych należności budżetowych określające podmiot, przedmiot opodatkowania, powstanie obowiązku podatkowego, podstawę opodatkowania, stawki podatkowe oraz regulujące prawa i obowiązki organów podatkowych,podatników, płatników i inkasentów, a także ich następców prawnych oraz osób trzecich.Stosownie do tej definicji, ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych nie stanowi przepisów prawa podatkowego, a więc w trybie wydawania interpretacji określonym w art. 14a ustawy Ordynacja podatkowa, tut. organ podatkowy nie ma prawa interpretować tej ustawy.W związku z tym stwierdzenie, iż stanowisko wnioskodawcy jest poprawne odnosi się jedyniedo stanowiska, iż Wydawnictwo "XY" Sp. z o.o. jako płatnik, przy obliczaniu należnej zaliczki na podatek dochodowy może stosować koszty uzyskania przychodóww stawce 50% jeśli przychody te stanowią wynagrodzenie z tytułu korzystania i rozporządzania prawami autorskimi. Natomiast ocena, czy wykonywane recenzje wewnętrzne planowanych publikacji książkowych na użytek wydawcy są przedmiotem prawa autorskiego (utworem), leży poza zakresem uprawnień tut. organu podatkowego. W sprawach interpretacji przepisówo prawach autorskich i prawach pokrewnych uprawnione jest Ministerstwo Kultury i Sztuki Departament Prawno- Legislacyjny w Warszawie, ul. Krakowskie Przedmieście 15/17.

Powyższa interpretacja odnosi się jedynie do stanu faktycznego przedstawionegoprzez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.