Pytanie:

Czy wpłata na Fundusz Socjalny dokonana po ustawowym terminie jest kosztem uzyskania przychodu w rozumienia ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

W dniu 31.05.2006r. z głównego rachunku firmowego przekazano 75% równowartości odpisów na Fundusz Socjalny. Na wyodrębniony rachunek Funduszu Socjalnego przedmiotowa kwota wpłynęła jednak dnia 01.06.2006r., czyli po terminie wynikającym z ustawy o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych.

Pracodawcy tworzą zakładowy fundusz świadczeń socjalnych w oparciu o przepisy ustawy z dnia 4 marca 1994r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych ( tekst jednolity Dz. U. z 1996r. Nr 70, poz.335 ze zm. ).W myśl art.6 wyżej wymienionej ustawy, pracodawcy którzy utworzyli ZFŚS, odpisy i zwiększenia naliczone zgodnie z art.5 ustawy na dany rok kalendarzowy, przekazują na rachunek bankowy funduszu w terminie do 30 września tego roku, przy czym kwota stanowiąca 75% równowartości odpisu powinna być przekazana na rachunek ZFŚS do 31 maja tego roku.Na podstawie art.23 ust.1 pkt 7 ustawy z 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz.176 ze zm. ) nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów i wpłat na różnego rodzaju fundusze tworzone przez podatnika, kosztem uzyskania są jednak:

• podstawowe odpisy i wpłaty na te fundusze, jeżeli obowiązek lub możliwość ich tworzenia w ciężar kosztów określają odrębne odpisy;
• odpisy i zwiększenia, które w rozumieniu przepisów o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych obciążają koszty działalności pracodawcy, jeżeli środki pieniężne stanowiące równowartość tych odpisów i zwiększeń zostały wpłacone na rachunek funduszu.

Kosztem uzyskania przychodu jest więc ta część odpisu, której równowartość wpłacono na wyodrębniony rachunek bankowy, nie jest uzależnione to od przekazania w 100% na rachunek bankowy naliczonych odpisów i zwiększeń za dany rok kalendarzowy w terminie do 30 września, czy też w 75% w terminie do 31 maja.Tworzenie funduszy świadczeń socjalnych dotyczy danego roku kalendarzowego i jest rozliczane w skali tego roku.Prawidłowe zatem jest stanowisko podatnika, iż każda kwota naliczona zgodnie z przepisami ustawy o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych, stanowiąca 75% równowartości odpisów i przekazana w dniu 31.05.2006r. z głównego rachunku firmy na wyodrębniony rachunek Funduszu Socjalnego stanowi koszt uzyskania przychodu, pomomo jej wpływu na przedmiotowy rachunek dnia 01.06.2006r.