Pytanie:

Jak rozliczać koszty uzyskania przychodu w szkołach niepublicznych otrzymujących dotacje?

Przedmiotem prowadzonej przez Podatniczkę pozarolniczej działalności gospodarczej, będzie prowadzenie kursów językowych i innych, studium ogólnokształcącego oraz szkół niepublicznych o uprawnieniach szkół publicznych: liceum profilowane dla dorosłych, liceum ogólnokształcące dla dorosłych, policealne studium zawodowe dla dorosłych. Na prowadzenie w/w szkół, Podatniczka będzie otrzymywać z Urzędu Miasta, przyznawaną na podstawie art. 90 ustawy o systemie oświaty, dotację. Słuchaczom w/w szkół będą wypłacane stypendia za wyniki w nauce. Świadczenia te wypłacane będą z dotacji oraz ze środków własnych między innymi z czesnego.Część kosztów ponoszonych w związku z prowadzoną działalnością nie będzie można przypisać do konkretnej szkoły czy placówki, ponieważ związane są między innymi z funkcjonowaniem wspólnego sekretariatu. Do takich kosztów Podatniczka zaliczyła opłaty za media, wynajem pomieszczeń, wspólną stronę internetową, dozór. Inne koszty wspólne to wynagrodzenia osób obsługujących sekretariat, koszty wyposażenia i inne. Podatek dochodowy Podatniczka będzie opłacać według stawki liniowej 19 %, na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W opisanym stanie faktycznym, Podatniczka zadała następujące pytania: 1.czy przypisywanie części kosztów uzyskania przychodu z kosztów ogólnych dla każdejze szkół i placówek może wynikać z ilości uczniów i słuchaczy w danej szkole i placówce ? Według Podatniczki w przypadku finansowania wydatków i kosztów z dotacji, o którychmowa w art. 21 ust. 1 pkt 47b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wbrzmieniu obowiązującym przed dniem 1.01.2004 r., koszty te zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 56 cyt. ustawy, nie stanowią kosztów uzyskania przychodu. Wobec tego istnieje konieczność przypisania części kosztów ogólnych ponoszonych do działalności, na którą otrzymano dotację. Podatniczka uważa, że w takim przypadku należy zaliczyć koszty ogólne w części przypadającej na szkoły, w wysokości wskaźnika procentowego, wynikającego ze stosunku ilości słuchaczy danej szkoły do ilości słuchaczy ogółem.Po przeanalizowaniu stanu faktycznego sprawy, stanowiska przedstawionego przez Podatniczkę oraz obowiązujących w omawianym zakresie przepisów prawa podatkowego stwierdzić należy, że stanowisko Podatniczki jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46, 47a - 47c i 48.

Na podstawie art. 14 ustawy z dnia 12.11.2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. u. Nr 202, poz. 1956), zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 47b i 48 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1.01.2004 r., stosuje się w zakresie i na zasadach dotychczasowych do dnia 31.12.2004 r. Przepis art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1.01.2004 r., stosuje się odpowiednio.Ustawą z dnia 18.11.1004 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 263, poz. 2619), wprowadzono zmiany do ustawy z dnia 12.11.2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw. Przepisem art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 18.11.1004 r., w art. 14 zdanie pierwsze otrzymało brzmienie: zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust 1 pkt 47b i 48 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1.01.2004 r., stosuje się w zakresie i na zasadach dotychczasowych do dnia 31.12.2006 r. Zatem przepis art. 23 ust. pkt 56 ustawy w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1.01.2004 r. stosuje się odpowiednio.

W myśl przepisów art. 22 ust. 3 i 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła, koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów. Zasadę tę stosuje się również w przypadku, gdy część dochodów z tego samego źródła przychodów podlega opodatkowaniu, a część jest wolna od opodatkowania, z wyłączeniem źródeł przychodów określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1 i 2.

Z przedstawionego stanu prawnego wynika, że dotacje w rozumieniu przepisów o finansach publicznych otrzymane z Urzędu Miasta, będące przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej, do dnia 31.12.2006 r. korzystają na dotychczasowych zasadach ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych a sfinansowane bezpośrednio tą dotacją wydatki i koszty nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.

W rozpatrywanej sprawie przychody pochodzące z dotacji, będą zwolnione od podatku dochodowego a pokryte tą dotacją wydatki nie będą stanowiły kosztów uzyskania przychodów. W przypadku kosztów ogólnych, ponoszonych w związku z prowadzoną działalnością, gdy nie jest możliwe ustalenie wysokości kosztów, które nie stanowią kosztów uzyskania, przypadających na poszczególne szkoły, koszty te ustala się proporcjonalnie w takim stosunku, w jakim pozostają przychody zwolnione w ogólnej kwocie uzyskanych przychodów. Wobec przedstawionych powyżej regulacji prawnych dotyczących preferencji podatkowych w zakresie korzystania z otrzymanych dotacji, w celu otrzymania pełnego obrazu prowadzonej działalności i przedstawienia wszystkich zdarzeń gospodarczych, zasadnym byłoby zabezpieczenie w prowadzonej ewidencji finansowo - księgowej odrębnych rozliczeń otrzymanych dotacji i sfinansowanych nimi wydatków .

2.czy stypendia przyznane za wyniki w nauce wypłacone ze środków własnych szkół(pochodzących z czesnego od słuchaczy), przyznawane na podstawie przepisów ustawy o systemie oświaty, będą w świetle art. 22 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztem uzyskania przychodu ? Według Podatniczki wypłacone słuchaczom stypendia ze środków własnych szkół - wczęści z czesnego, stanowią koszty uzyskania przychodu. Podatniczka dowodzi, że skoroczesne w myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest przychodem, to zgodnie z art. 22 ust. 1 cyt. ustawy, wypłacone z czesnego stypendium jest kosztem, ponieważ występuje ścisły związek przyczynowo - skutkowy.Po przeanalizowaniu stanu faktycznego sprawy, stanowiska przedstawionego przez Podatniczkę oraz obowiązujących w omawianym zakresie przepisów prawa podatkowego stwierdzić należy, że stanowisko Podatniczki jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

W przedstawionej sprawie w prowadzonych w ramach działalności gospodarczej szkołach, czesne stanowi przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym. W świetle obowiązujących przepisów oraz orzecznictwa sądowego i interpretacji organów podatkowych należy stwierdzić, że za koszt uzyskania przychodów uznaje się racjonalnie uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością, które łącznie spełniają następujące warunki: pozostają w związku przyczynowo - skutkowym z przychodami ( ich celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów ); zostały rzeczywiście poniesione i prawidłowo udokumentowane i nie zostały wymienione w katalogu wydatków, które nie mogą być uznane za koszt uzyskania przychodów.

W omawianej sprawie Podatniczka upatruje związku wydatku z przychodem w tym, że wydatek pokryty będzie z przychodu (czesnego). Związek ten nie stanowi związku przyczynowo - skutkowego, o którym mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nadto Podatniczka wcześniej stwierdziła, że stypendia będą pokrywane z dotacji, którą otrzymują szkoły niepubliczne o uprawnieniach szkół publicznych. Jak już wyżej zaznaczono wydatki pokryte dotacją nie stanowią kosztu uzyskania przychodu.