Pytanie:

Kiedy i w jaki sposób podatnik może rozliczyć koszty związane z rozpoczęciem działalności poniesione w grudniu 2005 r., jeżeli data rozpoczęcia działalności we wpisie do ewidencji działalności gospodarczej ustalona została na dzień 01.01.2006 r. ?

Wnioskiem złożonym w tut. Organie w dniu 13.02.2006 r. zwrócił się Podatnik o udzielenie pisemnej interpretacji co do sposobu i zakresu zastosowania prawa podatkowego, przy czym podanie to nie spełniało wymogów prawa ze względu na brak podpisu i nieuiszczenie należnej opłaty skarbowej, co stanowiło podstawę do wezwania Podatnika do usunięcia w/w braków.
Zatem stosownie do zapisu art.14 a § 5 zastosowania nie miał przepis art.14 b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa zgodnie z którym w przypadku niewydania przez organ postanowienia w terminie 3 miesięcy od dnia otrzymania wniosku, o którym mowa w art.14a § 1, uznaje się, że organ ten jest związany stanowiskiem podatnika, płatnika lub inkasenta zawartym we wniosku.
Z uwagi na fakt, iż w/w braki podania usunięto w dniu 16.03.2006 r. to od w/w daty biegnie termin załatwienia wniosku.

Stan faktyczny wymagający interpretacji organu podatkowego przestawia się następująco:

Przed rozpoczęciem działalności gospodarczej z dniem 01.01.2006 r. poniesione zostały wydatki w miesiącu grudniu 2005 r. obejmujące (opłatę skarbową od wpisu do ewidencji działalności gospodarczej i opłatę skarbową od potwierdzenia zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R uiszczoną do Urzędu Miasta, koszty wyrobienia pieczątki).Na tle przedstawionego stanu faktycznego formułuje Podatnik następujące pytanie wymagające interpretacji tut. Organu podatkowego:
W jaki sposób i kiedy Podatnik może rozliczyć w/w koszty związane z rozpoczęciem działalności poniesione w grudniu 2005 roku jeżeli data rozpoczęcia działalności we wpisie do ewidencji działalności gospodarczej ustalona została na dzień 01.01.2006 r.
Zajmując własne stanowisko w przedmiotowej kwestii uważa Podatnik, iż może rozliczać w/w poniesione koszty w 2006 r.

W oparciu o dokonaną analizę stanu prawnego w przedmiotowym zakresie, tutejszy Organ zauważa:

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r.o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 z 2000r. poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
Aby więc dany wydatek mógł być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów musi posiadać jednocześnie trzy cechy:
-zostać rzeczywiście poniesiony,
-pozostawać w związku (bezpośrednim lub pośrednim) ze źródłem przychodów i zostać poniesiony w celu osiągnięcia przychodu,
-nie być wymieniony w art. 23 wyżej wymienionej ustawy.
Oznacza to, iż podatnik ma prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wszelkie wydatki, które z punktu logiki, celowości, obiektywnych przesłanek, stanowią działania ukierunkowane na osiągnięcie realnego przychodu (za wyjątkiem wymienionych w art. 23 ustawy).Wydatki poniesione przez podatnika na uruchomienie działalności takie jak koszty wpisu do ewidencji działalności gospodarczej, opłata skarbowa związana ze zgłoszeniem obowiązku od podatku od towarów i usług, koszt wyrobienia pieczątki stanowią zdaniem tutejszego Organu koszt uzyskania przychodu.

Odrębnym zagadnieniem jest kwestia ewidencjonowania tych kosztów. Art. 22 ust. 4 tej ustawy mówi, że koszty uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 5 i 6, są potrącane w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione. Natomiast zgodnie z brzmieniem art. 22 ust. 5 powołanej ustawy u podatników prowadzących księgi rachunkowe koszty uzyskania przychodów objętych tymi księgami są potrącane tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że zarachowanie ich nie było możliwe: w tym wypadku są one potrącalne w roku, w którym były poniesione. Ta zasada ma zastosowanie również do podatników prowadzących podatkowe księgi przychodów i rozchodów, pod warunkiem, że stale w każdym roku podatkowym księgi te będą prowadzone w sposób umożliwiający wyodrębnienie kosztów uzyskania odnoszących się do tego roku podatkowego (art. 22 ust. 6).

Zgodnie z zasadą memoriałową nie ma znaczenia, kiedy koszt poniesiono. Decydujące dla kosztu jest kiedy nastąpił przychód związany z tym kosztem.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy że w/w wydatki na rozpoczęcie działalności gospodarczej od dnia 01.01.2006 r. poniesione w ostatnich dniach m-ca grudnia 2005 r. należy zaewidencjonować jako pierwszą pozycję podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Stanowią one koszty uzyskania przychodów podlegające potrąceniu w 2006 r.

Powyższa interpretacja:
-dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących;
-nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.

POUCZENIE
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem tut. Organu w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.