|
Chcesz odszukać potrzebne Ci informacje z zakresu stosowania prawa podatkowego
szybciej, wygodniej i pewniej, bez reklam?
|
||||||||||
| Słowa kluczowe: amortyzacja, koszty uzyskania przychodów, najem, remonty | |
| Data: 2006-04-07 | |
 Pytanie:Czy przy nieruchomości amortyzowanej metodą uproszczoną, wydatki związane z wymianą ogrzewania i remontem dachu przekraczające 3.500 zł można zaliczyć bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów?Z wniosku wynika, iż jest Pani współwłaścicielką kamienicy wynajmowanej na cele mieszkalne. Pozostałymi współwłaścicielami tej kamienicy są: córka i syn. Pani zajmuje się administrowaniem nieruchomości. Nieruchomość jest amortyzowana metodą uproszczoną.W tym roku w dwóch wynajmowanych pomieszczeniach nastąpi wymiana ogrzewania węglowego na elektryczne lub piecowe. Zwróciła się Pani z zapytaniem czy wymiana pieców to modernizacja i czy jeżeli wartość prac przekracza 3.500 zł można zaliczyć te wydatki bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów. Ponadto planowany jest również remont dachu.We wniosku zawarła Pani stanowisko iż wydatki związane z wymianą ogrzewania jak i remontem dachu podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów. Kwalifikacja ponoszonych przez podatnika wydatków jako kosztów uzyskania przychodów następuje z uwzględnieniem zasad określonych w art. 22 oraz art. 23 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).Stosownie do postanowień art. 22 ust. 1 ww ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Wykładnia językowa użytego przez ustawodawcę zwrotu ?wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodu? oznacza, iż podatnik ma możliwość zaliczenia dla celów podatkowych, koniecznych, niezbędnych wydatków, pod warunkiem, iż wykaże bezpośredni związek z przychodem z najmu, a ich poniesienie ma lub może mieć bezpośredni wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. Amortyzacji podlegają stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania budowle i budynki o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu lub dzierżawy, zwane środkami trwałymi (art. 22a ust. 1 pkt 1 w/w ustawy o podatku dochodowym). Wartość początkową takich budynków i lokali ustala się wtedy dla celów amortyzacji podatkowej: - zgodnie z zasadami ogólnymi, tj. w myśl przepisów art. 22g ust. 1-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych lub ? według zasady szczególnej (uproszczonej) określonej w art. 22g ust. 10 wym. wyżej ustawy. Z brzmienia art. 22g ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż podatnicy mogą ustalić wartość początkową budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych: wynajmowanych, wydzierżawianych albo używanych przez właściciela na cele prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, przyjmując w każdym roku podatkowym wartość stanowiącą iloczyn metrów kwadratowych wynajmowanej, wydzierżawianej lub używanej przez właściciela powierzchni użytkowej tego budynku i kwoty 988 zł, przy czym za powierzchnię użytkową uważa się powierzchnię przyjętą dla celów podatku od nieruchomości. Z treści wniosku wynika że taka właśnie metoda ustalenia wartości początkowej została przyjęta. Przepisy art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. c wyżej wym. ustawy podatkowej stanowią, ze nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 22g ust. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych powiększają wartość środków trwałych, stanowiących podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych. Jednocześnie w myśl art. 22g ust. 17 cytowanej ustawy, jeżeli środki trwałe zostały ulepszone w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1,3-9 i 11- 15, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych i peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3.500 zł. Przepis ten nie ma zastosowania w sytuacji, gdy wartość początkowa została ustalona w sposób uproszczony. Ulepszenie (w tym modernizacja) ma na celu zwiększenie wartości użytkowej obiektu, natomiast istotą remontu jest przywrócenie pierwotnej wartości użytkowej środka trwałego wraz z wymianą zużytych składników technicznych (nawet przy użyciu nowocześniejszych materiałów i technologii) niezmieniające jego charakteru i funkcji.Wydatki na cele remontowe stanowią bezpośrednio koszt uzyskania przychodu dla współwłaścicieli na podstawie art. 22 ust. 1 i art. 8 ust. 1 i 2 w/w ustawy, pod warunkiem, że wydatki będą udokumentowane oraz zostanie wykazany związek przyczynowo-skutkowy z uzyskanym przychodem.Zatem słuszne jest Pani stanowisko w tej kwestii zawarte we wniosku. Powyższa interpretacja: Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków?Podgórze w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia (art. 236 Ordynacji podatkowej). |
|
| 2006-04-07 |