Pytanie:

Spółka użytkuje utwardzone drogi wewnętrzne o powierzchni ok. 7000 m#178; ujęte do ewidencji środków trwałych podlegające amortyzacji. Drogi wyłożone są trelinką i płytami betonowymi. Na skutek eksploatacji zniszczeniu uległ odcinek drogi głównej dojazdowej do tartaku o powierzchni 2200 m#178;, co powoduje zagrożenie m. in. dla zdrowia i życia pracowników. Spółka otrzymała zalecenie Inspektora Pracy w sprawie remontu dróg wewnętrznych. Spóka podjęła decyzję o wymianie nawierzchni najbardziej wyeksploatowanego odcinka dróg celem przywrócenia pierwotnego stanu technicznego, utraconego na skutek czasu i eksploatacji, nie zwiększając jego wartości użytkowej w stosunku do wartości pierwotnej. Z uwagi na brak możliwości zakupu trelinki (wyrób przestarzały, nie produkowany) do wymiany nawierzchni zastosowany został asfalt, będący jednocześnie tańszym materiałem.

Mając na względzie treść przepisu art. 14a § 3 ustawy Ordynacja podatkowa oraz art. 22 ust. 1, art. 22g ust. 17, art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 roku Nr 14 poz. 176 z późn. zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego dokonując oceny prawnej przedstawionego stanowiska uznał, że stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe. W myśl art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 roku Nr 14 poz. 176 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodu z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodu, z wyjątkiem kosztów poniesionych wymienionych w art. 23. Stosownie do postanowień art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. c) cyt. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 22g ust. 17 powiększają wartość środków trwałych stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych. Zgodnie z art. 22g ust. 17 w/w ustawy środki trwałe ulegają ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ulepszenie w danym roku podatkowym przekracza 3.500 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.
Jak wynika z wniosku, Spółka ponosi nakłady na przywrócenie pierwotnego stanu technicznego drogi wewnętrznej. Do wymiany nawierzchni zastosowany został asfalt z uwagi na brak możliwości zakupu trelinki, z której wykonana była pierwotnie m. in. droga wewnętrzna. Poniesienie wydatków na prace mające charakter odtworzeniowy, przywracający jedynie pierwotną zdolność użytkową tego środka (remont) - uprawnia do zaliczenia ich w całości do kosztów uzyskania przychodów, bez względu na wielkość tych wydatków. Przy ocenie wydatków - czy są to wydatki na remont - należy brać pod uwagę zmieniającą się rzeczywistość gospodarczą i postęp techniczny, mające wpływ na sposób i środki realizowania robót tym pojęciem objętych.
Reasumując, wymianę nawierzchni drogi wewnętrznej, poprzez pokrycie jej asfaltem, biorąc pod uwagę zmieniającą się rzeczywistość, można potraktować jako prace remontowe, nie powodujące wzrostu wartości użytkowej środka trwałego. Zatem poniesione na ten cel wydatki stanowią koszt uzyskania przychodu.
Niniejsza interpretacja: dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę we wniosku jak wyżej i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia, nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.