Pytanie:

W złożonym wniosku wnosi Pan o udzielenie odpowiedzi w zakresie: czy podatek VAT naliczony od nabywanych towarów i usług wykorzystywanych na potrzeby usług szkoleniowych zwolnionych od podatku od podatku od towarów i usług może stanowić koszt uzyskania przychodu w podatku dochodowym?

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług doradczych i szkoleniowych. Jest Pan podatnikiem podatku od towarów i usług, a z osiąganych dochodów w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych rozlicza się Pan na zasadach określonych w art. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W dniu 19.09.2005 r. podpisał Pan umowę z Polską Agencją Rozwoju Przedsiębiorczości na dofinansowanie projektu w ramach sektorowego programu operacyjnego rozwój zasobów ludzkich, która dotyczy doskonalenia kadr działów handlowych poprzez szkolenia. Świadczenie usług w zakresie doradztwa jest opodatkowane podatkiem od towarów i usług, natomiast usługi szkoleniowe są zwolnione z podatku VAT.

W złożonym wniosku wnosi Pan o udzielenie odpowiedzi w zakresie: czy podatek VAT naliczony od nabywanych towarów i usług wykorzystywanych na potrzeby usług szkoleniowych zwolnionych od podatku od podatku od towarów i usług może stanowić koszt uzyskania przychodu w podatku dochodowym.

Stosownie do art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr. 14, poz. 176 z 2000 r. ze zm.) kosztami uzyskania przychodu z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 43 w/w ustawy o podatku dochodowym, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów podatku od towarów i usług, z tym, że jest kosztem uzyskania przychodów:

a) podatek naliczony :

- jeżeli podatnik zwolniony jest od podatku od towarów i usług lub nabył towary i usługi w celu wytworzenia albo odsprzedaży towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku od towarów i usług,

- w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług - jeżeli naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej,

b) podatek należny w przypadku:

- importu usług oraz wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, jeżeli nie stanowi on podatku naliczonego w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług; kosztem uzyskania przychodów nie jest podatek należny w części przekraczającej kwotę podatku od nabycia tych towarów i usług, która mogłaby stanowić podatek naliczony w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług,

- przekazania lub zużycia przez podatnika towarów lub świadczenia usług na potrzeby reprezentacji i reklamy, obliczony zgodnie z odrębnymi przepisami.

W świetle przedstawionego stanu faktycznego oraz biorąc pod uwagę powołane przepisy, tutejszy Organ stwierdza, że w przypadku nabycia przez Pana towarów i usług w celu świadczenia usług zwolnionych od podatku od towarów i usług przysługuje Panu prawo zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu podatku naliczonego w fakturach dokumentujących poniesione wydatki w związku ze świadczeniem usług szkoleniowych.