Pytanie:

Czy wydatki na zakup środków trwałych można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu i w jaki sposób: jednorazowo czy w postaci odpisów amortyzacyjnych naliczanych od ich nabycia ? Czy też w przypadku dokonywania odpisów amortyzacyjnych będzie miał zastosowanie przepis art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na podstawie art. 216, art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Piotrkowie Tryb. uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione przez podatnika w indywidualnej sprawie we wniosku złożonym 30.03.2006r. (uzupełnionym w dniu 19.06.2006r.) wg którego przepis art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie będzie miał zastosowania, gdyż dotyczy on dofinansowania zakupu środków trwałych ze środków Unii Europejskiej.

Przepis art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej stanowi, iż stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W myśl art. 14a § 4 powołanej ustawy Ordynacja podatkowa udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

W dniu 30.03.2006 r. uzupełnionym dnia 19.06.2006r. podatnik złożył do tut. organu wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie przedstawiając następujący stan faktyczny.

We wniosku podatnik podał, iż na podstawie umowy o przyznanie środków na podjęcie działalności gospodarczej, zawartej pomiędzy Starostą Powiatu Piotrkowskiego w dniu 15.09.2005r. z aneksem z dnia 17.10.2005r. otrzymał środki w kwocie 11.590 zł na podjęcie działalności gospodarczej. Środki te przyznane były przez Powiatowy Urząd Pracy na podstawie następujących przepisów:

1) ustawy z dnia 20 kwietnia o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (Dz. U. Nr 99, poz. 1001),

2) rozporządzenia MGiP z dnia 31.08.2004r. w sprawie warunków i trybu refundacji ze środków Funduszu Pracy kosztów wyposażenia, doposażenia stanowiska pracy dla skierowanego bezrobotnego, przyznawania bezrobotnemu środków na podjęcie działalności gospodarczej i refundowania kosztów pomocy prawnej, konsultacji i doradztwa oraz wymiaru dopuszczalnej pomocy (Dz. U. Nr 197, poz. 2018),

3) ustawy z dnia 30 kwietnia 2004r. o postępowaniu o pomocy publicznej (Dz. U. Nr 123, poz. 1291),

4) rozporządzenia Komisji (WE) Nr 69/2001 z dnia 12 stycznia 2001r. w sprawie zastosowania art. 87 i 88 Traktatu WE w odniesieniu do pomocy w ramach zasady de minimis.

Wyjaśnił podatnik też, iż otrzymane środki z Powiatowego Urzędu Pracy przeznaczył:

1) kwotę 5.271,44 zł na zakup spawarki o wartości brutto 6.431,16 zł,

2) kwotę 4.929,81 zł na zakup sprężarki o wartości brutto 6.014,37 zł,

3) pozostałą kwotę 1.388,75 zł (11.590 zł- 5.271,44 zł - 4.929,81 zł) przeznaczył na zakup wyposażenia (giętarki) o wartości brutto 2.331,82 zł (cena poniżej 3.500 zł).

W związku z powyższym podatnik skierował następujące zapytania.

1. Czy uzyskane środki z PUP na podjęcie działalności gospodarczej przez osobę bezrobotną podlegają wpisowi do podatkowej księgi przychodów i rozchodów.
2. Czy wydatek poniesiony na zakup wyposażenia, pokryty środkami z PUP stanowi koszt uzyskania przychodu i musi być ewidencjonowany w podatkowej księdze przychodów i rozchodów.
3. Czy wydatki na zakup wyżej wymienionych środków trwałych będzie mógł zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu i w jaki sposób: jednorazowo czy w postaci odpisów amortyzacyjnych naliczanych od ich nabycia. Czy też w przypadku dokonywania odpisów amortyzacyjnych będzie miał zastosowanie przepis art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Niniejszym postanowieniem tut. organ rozpatruje wniosek podatnika o udzielenie pisemnej interpretacji dotyczącej zapytania czy wydatki na zakup wyżej wymienionych środków trwałych będzie mógł zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu i w jaki sposób: jednorazowo czy w postaci odpisów amortyzacyjnych naliczanych od ich nabycia. Czy też w przypadku dokonywania odpisów amortyzacyjnych będzie miał zastosowanie przepis art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wniosek o interpretację w części dotyczącej pozostałych zapytań tut. organ rozpatrzył odrębnymi postanowieniami.

Stanowisko podatnika jest następujące:

Według podatnika przepis art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie będzie miał zastosowania, gdyż dotyczy on dofinansowania zakupu środków trwałych ze środków Unii Europejskiej.

Stanowisko tut. organu jest następujące:

Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematrialnych i prawnych dokonywanych, według zasad określonych w art. 22a-22o, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

W związku z postanowieniami powyższego przepisu, jeżeli wydatki na zakup środków trwałych zostały sfinansowane ze środków Funduszu Pracy, które podatnik otrzymał na podstawie ustawy o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy, wówczas odpisy amortyzacyjne od wartości środków trwałych nie będą stanowiły kosztów uzyskania przychodu. Otrzymane przez podatnika środki z Funduszu Pracy na zakup środków trwałych są formą zwrotu wydatków poniesionych na ich nabycie i mieszczą się w pojęciu "zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie".

Stanowisko podatnika wg którego przepis art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie będzie miał zastosowania, gdyż dotyczy on dofinansowania zakupu środków trwałych ze środków Unii Europejskiej tut. organ uznaje - za nieprawidłowe.

W myśl art. 14b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Natomiast jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy. Jednocześnie tut. organ informuje, że przedmiotowa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez podatnika i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania postanowienia.

Interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego jest wiążąca do czasu zmiany przepisów prawa, które były przedmiotem interpretacji.