Pytanie:

Czy wydatki związane wyłącznie z uzyskaniem dotacji można zaliczyć bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów, czy też wydatki związane z uzyskaniem dotacji oraz wydatki na nabycie samej maszyny należy zsumować i w ten sposób ustalić wartość początkową środka trwałego ?

Przedmiot interpretacjiPodatnik zwrócił się z wnioskiem interpretację przepisów prawa podatkowego, czy wydatki związane wyłącznie z uzyskaniem dotacji można zaliczyć bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów, czy też wydatki związane z uzyskaniem dotacji oraz wydatki na nabycie samej maszyny należy zsumować i w ten sposób ustalić wartość początkową środka trwałego ?

Stanowisko WnioskodawcyJako własne stanowisko Podatnik przedstawia pogląd, iż wszelkie wydatki związane z uzyskaniem dotacji są kosztami uzyskania przychodu w dacie ich poniesienia i nie zwiększają wartości początkowej środka trwałego. Natomiast wszelkie inne wydatki związane bezpośrednio z zakupem maszyny należy zsumować i w ten sposób ustalić wartość początkową środka trwałego, która następnie będzie podstawą dokonywania odpisów amortyzacyjnych.

Ocena prawna stanowiska WnioskodawcyZgodnie z przepisem art. 14 ust.2 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity: Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późniejszymi zmianami) do przychodów z działalności gospodarczej nie zalicza się dotacji, które są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych. A zatem nie zalicza się do przychodów z działalności gospodarczej dotacji, które podatnik uzyskuje tytułem rekompensaty za wcześniej poniesione lub planowane przez niego wydatki związane z zakupem składników majątkowych - środków trwałych, od których przysługuje mu prawo dokonywania odpisów amortyzacyjnych.W opisywanym stanie faktycznym, nie jest istotne od kogo uzyskano taką dotację, ważny jest jedynie cel, na jaki została ona przekazana ( celem jest realizacja inwestycji w postaci zakupu środka trwałego - linii produkcyjnej do makaronu ).Należy uznać, iż wydatki związane z opracowaniem wniosku o dofinansowanie, pokryte ze środków własnych (niesfinansowanych dotacją) stanowić będą koszt uzyskania przychodów. Wynika to z generalnej klauzuli wyrażonej w art. 22 ust. 2 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stosownie do której kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ww. ustawy. Zwrot "w celu" użyty w tych przepisach oznacza, że nie wszystkie wydatki ponoszone przez podatnika w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą podlegają odliczeniu od podstawy opodatkowania. Aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu musi zachodzić związek przyczynowy tego typu, że poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie tego przychodu. W przypadku wydatków związanych z uzyskaniem środków finansowych na nabycie środka trwałego, wydatki te mają pośredni wpływ na przychody, bowiem przychód będzie uzyskiwany dopiero z wykorzystaniem tego środka. Wydatki finansowane ze środków własnych przedsiębiorcy, poniesione w celu uzyskania środków na nabycie środka trwałego ( nie sfinansowane dotacją), pozostają w związku ze źródłem uzyskania przychodów, jakim jest działalność gospodarcza. Tym samym podlegają zaliczeniu w poczet kosztów uzyskania przychodów z tego źródła.

Koszty nabycia środka trwałego podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów - poprzez odpisy amortyzacyjne.Stosownie do przepisów art. 22g ust. 1 pkt 1 i ust.3 cyt. wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za wartość początkową środków trwałych nabytych w drodze kupna uważa się cenę ich nabycia. Z kolei za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji oraz pomniejszona o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku.Wobec powyższego postanowiono jak w sentencji.

Interpretacja niniejsza dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia opisanych przez niego zdarzeń. Interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia (art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).