Pytanie:

Czy odpisy amortyzacyjne w związku z otrzymaną dotacją na zakup środka trwałego są kosztem uzyskania przychodów.

Zdaniem Podatniczki, od chwili otrzymania dotacji, amortyzacja powinna być księgowana w koszty uzyskania przychodów w części finansowanej przez przedsiębiorstwo. Za okres od oddania do użytkowania środków trwałych do chwili obecnej należy zaksięgować zmniejszenie kosztów w części sfinansowanej otrzymaną dotacją.

Naczelnik Urzędu Skarbowego po przeanalizowaniu przedstawionej przez Podatniczkę sytuacji stosownie do art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa informuje:

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych. Stosownie do art. 22 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23.

W myśl art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych, według zasad określonych w art. 22a-22o, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Przytoczone przepisy wyłączają z kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne dokonywane od części wartości początkowej nabytego środka trwałego pokrytej dotacją (w chwili jej faktycznego otrzymania). Do czasu otrzymania dotacji odpisy amortyzacyjne stanowią koszt uzyskania przychodów. W dacie otrzymania dotacji odpisy amortyzacyjne od części wartości środka trwałego, która została zwrócona nie stanowią kosztów uzyskania przychodu. Korekta odpisów amortyzacyjnych jest dokonywana w miesiącu otrzymania dopłaty, a podatnik nie ponosi żadnych konsekwencji podatkowych w związku z zaliczeniem amortyzacji do kosztów za okres poprzedzający dopłatę. Podatnik po otrzymaniu dotacji na zakup środka trwałego nie zmienia jego wartości początkowej, która powinna być określona zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych z uwzględnieniem ust. 2-18 uważa się w razie nabycia w drodze kupna - cenę nabycia. Od momentu otrzymania dotacji kwotę odpisów amortyzacyjnych nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów należy ustalać w takiej proporcji, w jakiej pozostaje kwota otrzymanej na dany środek trwały dotacji do wartości początkowej tego środka trwałego.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz wymienione przepisy tutejszy organ podatkowy postanawia jak na wstępie.

Niniejsza interpretacja odnosi się do stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu zmiany lub uchylenia w trybie określonym w art. 14b § 2 Ordynacji podatkowej.