Pytanie:

Czy wypłacając zaległe płace pracownikom oraz odprawy pracownicze ze środków pochodzących z Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, przy ustaleniu podstawy opodatkowania do podatku dochodowego od osób fizycznych należy uwzględnić koszty uzyskania przychodów i ulgę podatkową (jeżeli pracownicy zostali zwolnieni z dniem 31.10.2005 r. był złożony PIT - 2)? Czy wystawiając informację PIT - 11, przychód ten wykazać w części E, w wierszu 1 czy w wierszu 5?

Skierowane przez Spółkę pytanie:

? czy wypłacając zaległe płace pracownikom oraz odprawy pracownicze ze środków pochodzących z Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, przy ustaleniu podstawy opodatkowania do podatku dochodowego od osób fizycznych należy uwzględnić koszty uzyskania przychodów i ulgę podatkową (jeżeli pracownicy zostali zwolnieni z dniem 31.10.2005 r. był złożony PIT - 2)?
? czy wystawiając informację PIT - 11, przychód ten wykazać w części E, w wierszu 1 czy w wierszu 5?

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka będzie wypłacała zaległe płace pracownikom oraz odprawy pracownicze ze środków pochodzących z Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych. Od wypłaconych płac Spółka potrącała koszty uzyskania przychodu, ponieważ jest to wynagrodzenie ze stosunku pracy, natomiast ulga podatkowa nie została potrącona, gdyż obecnie były pracownik może osiągać dochody z innego źródła.

Stosownie do definicji zawartej w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zmianami), za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za nie wykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Za pracownika w rozumieniu wyżej powołanej ustawy uważa się osobę pozostającą w stosunku służbowym, stosunku pracy, stosunku pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunku pracy (art. 12 ust. 4 ustawy). O tym, czy świadczenie jest przychodem ze stosunku pracy decyduje okoliczność, czy może je otrzymać pracownik, czy też inna osoba nie związana (aktualnie lub w przeszłości) z pracodawcą. Odprawa pracownicza, jest instytucją prawa pracy i przysługuje pracownikowi z którym rozwiązano umowę o pracę. Wobec tego są to świadczenia, które przysługują pracownikowi, a ich podstawą jest wyłącznie stosunek pracy. Wypłacane zaległe wynagrodzenia byłym pracownikom za rok ubiegły może otrzymać wyłącznie pracownik, są one zatem przychodem ze stosunku pracy w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.Obowiązki płatnika podatku dochodowego zatrudniającego osoby w ramach umowy o pracę (lub umowy pokrewne) oparte zostały na definicji zawartej w art. 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej, zwane dalej "zakładami pracy", są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakłady pracy, a w spółdzielniach pracy - wypłaty z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej.

Przy obliczaniu miesięcznej zaliczki na podatek dochodowy od wypłaconych kwot Spółka powinna uwzględnić koszty uzyskania przychodu, o których mowa w art. 22 ust. 2 ww. ustawy.
Zgodnie z art. 22 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty uzyskania przychodów przysługują (odlicza sieje odrębnie) od przychodów uzyskanych z każdego stosunku zatrudnienia wymienionego w art. 12 ust 1 ustawy (stosunek służbowy, stosunek pracy nakładczej, spółdzielczy stosunek pracy). Zasada ta obowiązuje wówczas, gdy wskazane stosunki zatrudnienia zostały zawarte przez jedną osobę z wieloma pracodawcami. Podatnikowi przysługują zatem odrębne koszty uzyskania przychodów z każdego zakładu pracy, tj. wtedy gdy pracownik pozostaje np: w stosunku pracy z jednym zakładem i równocześnie w stosunku pracy z drugim zakładem, jak też w sytuacji, gdy w jednym zakładzie pracy pozostaje w stosunku służbowym, a w drugim w stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczym stosunku pracy.

Na podstawie powołanych powyżej przepisów należy stwierdzić, że ww. świadczenia tj. zaległe kwoty odpraw pracowniczych oraz zaległe płace pracownicze za 2005 r., jako przychód ze stosunku pracy zostaną wypłacone w 2006 r. Przy obliczaniu miesięcznej zaliczki na podatek dochodowy od wypłaconych kwot Spółka jako płatnik powinna uwzględnić koszty uzyskania przychodu obowiązujące w momencie dokonywania wypłaty lub postawienia pieniędzy lub wartości pieniężnych do dyspozycji podatnika. Ponadto brak jest podstaw prawnych do zastosowania dodatkowo pomniejszania za każdy miesiąc o kwotę stanowiącą 1/12 kwoty zmniejszającej podatek, (jeżeli podatnik złożył płatnikowi oświadczenie - PIT - 2) po rozwiązaniu umowy o pracę.

Stosownie do art. 39 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - jeżeli obowiązek poboru przez płatników, o których mowa w art. 31, art. 33 i art. 35, zaliczek na podatek ustał w ciągu roku, płatnicy są zobowiązani sporządzić informacje określoną w ust. 1 i przekazać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, lub urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych, w terminie do dnia 15 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrana została ostatnia zaliczka, z zastrzeżeniem ust. 5.

Zatem wypłacone zaległe płace pracownikom oraz odprawy pracownicze ze środków przyznanych z Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych Spółka winna wykazać w części E: "wynagrodzenie ze stosunku pracy" - w poz. 34 informacji o dochodach oraz o pobranych zaliczkach na podatek dochodowy PIT - 11 za 2006 r.

W dacie wydania postanowienia w przedmiotowej sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa, postępowanie przed sądem administracyjnym.

Powyższa interpretacja:

- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących ;
- nie jest wiążąca dla podmiotu podatnika /płatnika/inkasenta/następcy prawnego podatnika/ osoby trzeciej odpowiedzialnej za zaległości podatkowe, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.

Pouczenie:

Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w K. Ośrodek Zamiejscowy w N. za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w N. w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.