Pytanie:

Czy przychód z opracowania powyższych dzieł i usług szkoleniowych stanowi przychód podatnika z praw autorskich, osobny od przychodów z działalności gospodarczej i czy może skorzystać z możliwości określenia 50 % kosztów uzyskania przychodów ?

1. autorstwo lub współautorstwo książki naukowej o tematyce prawniczej,

2. artykuły o tematyce prawniczej publikowane w czasopismach prawniczych, opracowywane na podstawie zamówień gazety/wydawnictwa.,

W odniesieniu do powyższych dzieł, zawierane są zwykłe umowy wydawnicze , które m.in. przewidują honoraria za przeniesienie praw autorskich (licencji niewyłącznej) oraz ,że odpowiedzialność wobec osób trzecich ponosi wydawnictwo. Ponadt, prowadzi Pan szkolenia dla firm w Polskim Związku Pracodawców Budownictwa z tematyki prawnej, za które otrzymuje wynagrodzenie.

W związku z powyższym wystąpił Pan z zapytaniem:

Czy przychód z opracowania powyższych dzieł i usług szkoleniowych stanowi przychód podatnika z praw autorskich ,osobny od przychodów z działalności gospodarczej, i czy może skorzystać z możliwości określenia 50 % kosztów uzyskania przychodów?

Pana zdaniem,zarówno publikacje jak i wykłady mają charakter dzieła i znajduje tu zastosowanie regulacja dotycząca 50% kosztów uzyskania przychodów.

Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek stwierdza co następuje:

Zgodnie z treścią art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.) koszty uzyskania niektórych przychodów określa się z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów lub rozporządzenia przez nich tymi prawami - w wysokości 50% uzyskanego przychodu z tym, że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenie emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit b, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.

Powołany wyżej przepis ustawy podatkowej uzależnia skorzystanie z 50% kosztów uzyskania przychodów od tego, czy dany rezultat pracy stanowi podmiot prawa autorskiego w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2000r. Nr 80, poz. 904 z późn. zm.).

Zgodnie z przepisami art. 1 ust. 1 cytowanej ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażania (utwór). Z oczywistych względów nie każde dzieło, powstałe w wyniku wykonania umowy o dzieło, spełnia przesłanki utworu. Przyjęty pogląd głosi, iż o ile element świadomości tworzenia utworu nie powinien stanowić o przyznaniu ochrony autorskoprawnej, to warunkiem koniecznym przyznania takiej ochrony jest posiadanie przez utwór indywidualnego piętna jego twórcy. Twórca w czasie tworzenia dzieła powinien dysponować swobodą w kształtowaniu treści i formy tego utworu, zaś sam utwór musi wyróżniać się twórczym charakterem, cechującym się tym, że rezultat jest zawsze pierwszy, niepowtarzalny, w przeciwieństwie np. do pracy mechanicznej, którą cechuje pewna rutyna i powtarzalność efektów. Każde dzieło winno być zatem rozpatrywane, z punktu widzenia spełnienia przez nie cech utworu, odrębnie z uwzględnieniem właściwego dla niego stanu faktycznego. W sytuacji gdy konkretny efekt pracy stanowi utwór, z umowy zawartej z twórcą powinno wyraźnie wynikać, iż dokonuje on przeniesienia majątkowych praw autorskich na zamawiającego lub udziela mu licencji wyłącznej bądź niewyłącznej.

Jeżeli zatem dzieło powstałe w wyniku wykonania zawartych umów o dzieło spełnia przesłanki utworu w rozumieniu cytowanej wyżej ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wówczas ma Pan prawo zastosować 50% koszty uzyskania przychodów.

Ponadto,ustawa z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w art. 10 ust. 1 wymienia enumeratywnie źródła przychodów. Do źródeł tych zalicza się między innymi:

pozarolniczą działalność gospodarczą (art. 10 ust. 1 pkt 3),

kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w punkcie 8 lit. a - c (art. 10 ust. 1 pkt 7).

Definicję poszczególnych źródeł przychodów ustawodawca zawarł w kolejnych artykułach. I tak: zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy za przychód z działalności o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej) uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Za przychód z praw majątkowych natomiast, zgodnie z art. 18, uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.

Dokonując wpisu do ewidencji działalności gospodarczej podatnik sam decyduje o przedmiocie prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, który to przedmiot zostaje sklasyfikowany zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności. Jeżeli więc podatnik prowadzący działalność gospodarczą w podanym przez siebie zakresie zawiera umowę , której przedmiot pokrywa się z przedmiotem prowadzonej działalności, to przychody z tej umowy winien zaliczyć do przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej. Obowiązek taki nie powstanie natomiast, jeżeli prowadzona przez podatnika działalność gospodarcza nie obejmuje w swym przedmiocie czynności wykonywanych w ramach zawartej umowy - wówczas przychód z takiej umowy stanowi odrębne źródło przychodów określone w art. 10 ust. 1 pkt 7 powołanej ustawowym.

W przedmiotowej sprawie podatnik dokonał zgłoszenia rejestracyjnego działalności gospodarczej, która to działalność została sklasyfikowana zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności jako działalność prawnicza pod numerem PKD 74. Zakres prowadzonych szkoleń pokrywa się z zakresem zgłoszonej przez podatnika działalności gospodarczej. Dlatego też uzyskane z tytułu zawartej umowy przychody winny być zaliczone do przychodów z działalności gospodarczej określonych w art. 14 ustawy . Stosownie do zapisu art. 22 ust. 12 ww. ustawy do przychodów z działalności gospodarczej nie mają zastosowania 50% koszty uzyskania przychodów określone w art. 22 ust. 9 pkt 3, w związku z czym przy ustalaniu dochodu należy przyjąć faktycznie poniesione oraz udokumentowane koszty uzyskania przychodów.

Reasumując,stanowisko Pana w zakresie stosowania 50% kosztów uzyskania przychodów do wynagrodzeń autorskich za publikacje jest prawidłowe ,natomiast w odniesieniu do wynagrodzeń za szkolenia jest nieprawidłowe.

Powyższa interpretacja w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja ta nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.