Pytanie:

Czy do ustalenia dochodu z prowadzonej działalności gospodarczej za koszt uzyskania przychodu przyjąć wartość rynkową: towarów handlowych, środków trwałych oraz wyposażenia nabytych w drodze spadku ?

Z przedmiotowego wniosku wynika:

Stan faktyczny.

Mąż podatniczki prowadził działalność gospodarczą, żona po jego śmierci przejęła prowadzenie działalności gospodarczej w takim samym zakresie. Przedmiotem spadku jest między innymi majątek, który był przez niego wykorzystywany do prowadzenia działalności gospodarczej, w skład którego wchodzą nieruchomości i inne środki trwałe, które były przez niego amortyzowane oraz wyposażenie i towary handlowe.

Zapytanie.

Podatniczka ma wątpliwości w jakich kwotach ma przyjąć do ustalenia dochodu koszty towarów handlowych, które nabyła w drodze spadku i które sprzedała w wykonywaniu swojej działalności:

? czy w cenach zakupu netto, tak jak zostały wycenione do rozliczenia podatku za czas prowadzonej przez niego działalności gospodarczej?

? czy w cenach sprzedaży detalicznej tak jak przyjęto do ustalenia podatku od spadków i darowizn?

Podobnie przedstawia się sytuacja z przyjęciem wartości początkowej środków trwałych oraz wartości wyposażenia, które do podatku od spadków i darowizn zostały przyjęte w cenie rynkowej z dnia nabycia spadku, a które będą wykorzystywane przez Podatniczkę do działalności gospodarczej.

Stanowisko wnioskodawcy.

Zdaniem wnioskodawczyni jako wartość początkową środków trwałych należy przyjąć wartość w cenie rynkowej zgodnie z art.22g ust.1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym oraz stosować zasady dokonywania odpisów amortyzacyjnych jak do środków trwałych wprowadzonych po raz pierwszy do ewidencji z uwzględnieniem art.22g ust.11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast wartość towarów handlowych i wyposażenia powinna ująć w takiej samej wysokości jak zostały przyjęte do podatku od spadków, czyli również w cenie detalicznej (rynkowej).

Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ostrołęce po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe.

Na podstawie art.97§1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997roku Ordynacja podatkowa (tj. Dz.U.z 2005r. Nr 8, poz.60 z późn.zm.) spadkobiercy podatnika, z zastrzeżeniem § 2, przejmują przewidziane w przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy. Zgodnie zaś z § 2 tego artykułu, jeżeli na podstawie przepisów prawa podatkowego, spadkodawcy przysługiwały prawa o charakterze niematerialnym, związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, uprawnienia te przechodzą na spadkobierców pod warunkiem dalszego prowadzenia tej działalności na ich rachunek.

Zatem spadkobiercy przedsiębiorcy winni zgłosić do masy spadkowej wartość składników majątkowych, ujętych w remanencie likwidacyjnym, sporządzonym po śmierci spadkodawcy w jego przedsiębiorstwie.

Przychody uzyskane w drodze spadkobrania, w tym wartość składników majątkowych ujętych w remanencie - podlegają opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn(ustawa z dnia 28.07.1983r. tj.Dz.U.Nr 142 z 2004r., poz. 1514 z późn.zm). Towary, materiały, wyposażenie i środki trwałe nabyte w drodze spadkobrania stają się własnością spadkobierców.

Stosownie do art.22 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych(tj. Dz.U.Nr 14 z 2000r. , poz. 176 z późn.zm.), kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art.23. Tymczasem przy nabyciu towarów handlowych(obrotowych składników majątku) w drodze spadku element wydatku nie występuje. Skoro zatem, w świetle art.22 ust.1 ustawy, kosztami uzyskania są koszty poniesione, a przy nabyciu składników majątku w drodze spadku takich kosztów się nie ponosi, ich wartość nie może być ujęta w księdze podatkowej po stronie kosztów uzyskania przychodu.

Wartość towaru nabytego w drodze spadku może być jednak uwzględniona przy obliczaniu dochodu za dany rok podatkowy, jako różnica między wartością zapasów na początek i na koniec roku. Osoba fizyczna, która nabyła towary handlowe w drodze spadku, a następnie rozpoczyna działalność gospodarczą przy ich wykorzystaniu, powinna je wykazać w remanencie sporządzonym na dzień rozpoczęcia działalności.

Zasady, według których należy dokonać wyceny towarów objętych spisem, określają przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003roku w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz.U.Nr 152, poz.1475 z późn.zm.).

Zgodnie z § 29 ust.1 wyżej cyt. rozporządzenia Podatnik jest obowiązany wycenić materiały i towary handlowe objęte spisem z natury według cen zakupu lub nabycia albo według cen rynkowych z dnia sporządzenia spisu, jeżeli są one niższe od cen zakupu lub nabycia.

Natomiast podatnicy, którzy zakładają ewidencję wyposażenia po raz pierwszy, dokonują wyceny wyposażenia według cen zakupu lub wartości rynkowej z dnia założenia ewidencji- § 4 ust.4 rozporządzenia w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

W odniesieniu do ustalenia i przyjęcia wartości początkowej środków trwałych mają zastosowanie przepisy art.22g ust.1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zgodnie z którym za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych uważa się w razie nabycia w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób - wartość rynkową z dnia nabycia, chyba że umowa darowizny albo umowa o nieodpłatnym przekazaniu określa tę wartość w niższej wysokości z uwzględnieniem art.22g ust.11 - tj. w sytuacji, gdy składnik majątku stanowi współwłasność podatnika. W tym przypadku wartość początkową środka trwałego ustala się w takiej proporcji jego wartości, w jakiej pozostaje udział podatnika we własności tego składnika majątku

Nadmienia się, że w myśl art.22 ust.8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - kosztem uzyskania przychodu są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art.22a-22o z uwzględnieniem art.23.

Mając zatem na względzie przytoczone powyżej przepisy prawa podatkowego oraz stan faktyczny przedstawiony we wniosku, należy stwierdzić, że spisu i wyceny towarów handlowych, wyposażenia oraz środków trwałych dokonała Pani w cenie detalicznej (rynkowej), w takiej wysokości przyjęto do ustalenia podatku od spadków i darowizn, zatem wartość majątku nabytego w drodze spadku w cenach rynkowych może być uwzględniona przy obliczaniu dochodu za 2005rok.

Reasumując, stanowisko wnioskodawcy w sprawie wyceny i przyjęcia do rozliczenia działalności gospodarczej wartości środków trwałych, remanentu towarów handlowych i wyposażenia nabytych w drodze spadku jako prawidłowe.

Ponadto Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ostrołęce informuje, że interpretacja prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika ,wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej.

Referencje