Pytanie:

Czy można zastosować 50% koszty uzyskania przychodu od otrzymanego wynagrodzenia za wykonanie analizy rynku pracy w regionie łódzkim na zlecenie agendy Narodów Zjednoczonych działającej w Polsce oraz w jaki sposób należy odprowadzić zaliczkę na podatek dochodowy w trakcie roku po uzyskaniu tego wynagrodzenia ?

Wnioskiem z dnia 03.01.2006r. (uzupełnionym w dniu 23.01.2006r.) zwróciła się Pani o wydanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w Pani indywidualnej sprawie.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w 2005 roku uzyskała Pani wynagrodzenie za wykonanie analizy rynku pracy w regionie łódzkim na zlecenie agendy Narodów Zjednoczonych działającej w Polsce i od dochodu tego zleceniodawca nie pobrał zaliczki na podatek dochodowy.

W tym stanie faktycznym zwróciła się Pani z zapytaniem czy może Pani zastosować 50% koszty uzyskania przychodu przy obliczeniu zaliczki na podatek dochodowy oraz w jaki sposób należy odprowadzić zaliczkę na podatek dochodowy w trakcie roku po uzyskaniu tego wynagrodzenia.

Rodzaje źródeł przychodów wymienione zostały w art. 10 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr. 14, poz. 176 ze zm.). W ust. 1 pkt. 2 tego artykułu jako źródło przychodów wymieniono działalność wykonywaną osobiście. W myśl art. 13 pkt 8 lit. a) tej ustawy za przychody z działalności wykonywanej osobiście uważa się przychody z tytułu osobistego wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskane wyłącznie od: osoby fizycznej prowadzącej dziłalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, (...) z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9, tj. przychodów uzyskanych na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychodów z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7.

Stosowanie 50% stawki kosztów uzyskania przychodów w przypadku działalności wykonywanej na warunkach określonych w art. 13 pkt 8 w/wym ustawy uzależnione jest od stwierdzenia, czy konkretna działalność ma charakter działalności twórczej, a więc jest przedmiotem prawa autorskiego w rozumieniu ustawy z dnia 04.02.1994r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 80, poz. 904 ze zm.).

Zgodnie z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych - przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór). Twórcą w rozumieniu ustawy jest każda osoba prowadząca działalność twórczą, czyli działalność, której efektem jest powstanie utworu. Użyte w art. 1 ustawy określenie "przejaw działalności twórczej" oznacza jakikolwiek uzewnętrzniony rezultat działalności człowieka o charakterze kreacyjnym. Przesłanka ta jest spełniona, gdy mamy do czynienia z subiektywnym nowym utworem intelektu. Cecha indywidualności przejawia się w samym procesie twórczym i oznacza oryginalność, niepowtarzalność.

Tylko w przypadku spełnienia łącznie w/w przesłanek przysługują twórcy zarówno autorskie prawa osobiste jak i autorskie prawa majątkowe, w szczególności zaś wynagrodzenie za korzystanie z utworu.

W piśmie z dnia 18.01.2002r. Nr DP/WPA.024/381/01 Ministerstwo Kultury wyjaśniło, iż (...) umowy o dzieło, na podstawie których opracowane są utwory, uprawniają do zastosowania wobec wynagrodzenia umownego 50%-ych kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pod warunkiem, iż z umowy wyraźnie wynika, że przyjmujący zamówienie nabywa majątkowe prawa autorskie do danego utworu lub uzyskuje licencję na korzystanie z niego (...).

Natomiast z treści załączonych do umowy z dnia 01.06.2005r. "warunków usług" z pkt 2 lit. c) wynika że - prawa do tytułów własności, prawa autorskie oraz wszystkie inne prawa o jakimkolwiek charakterze do wszelkich materiałów wytworzonych zgodnie z warunkami tej umowy należą wyłącznie do zleceniodawcy czyli agendy Narodów Zjednoczonych (United Nations Development Programme w skrócie UNPD).

Biorąc pod uwagę stan faktyczny wynikający z przedstawionych dokumentów oraz przytoczone wyżej przepisy należy przyjąć, że przychód uzyskany przez Panią z tytułu umowy z dnia 01.06.2005r. zakwalifikować należy do źródła przychodów określonego w art. 13 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodwym od osób fizycznych, do którego mają zastosowanie koszty uzyskania przychodu wynikające z art. 22 ust. 9 pkt 4 ustawy, tj. w wysokości 20% uzyskanego przychodu.

Ponieważ zleceniodawca nie odprowadził zaliczki na podatek dochodowy od należności wypłaconej Pani w 2005r. za wykonanie analizy miała Pani obowiązek wpłacić, zgodnie z art. 44 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zaliczkę na podatek dochodowy w wysokości 19% dochodu, w terminie do 20 następnego miesiąca, w którym uzyskała Pani dochód, a jeżeli dochód uzyskała Pani w grudniu - to dochód ten wykaże Pani w zeznaniu podatkowym za 2005r. W terminie płatności zaliczki na podatek była Pani również zobowiązana do złożenia deklaracji PIT-53.