Pytanie:

Według stanu faktycznego przedstawionego we wniosku, podatnik zawarł z towarzystwem ubezpieczeniowym umowę ubezpieczeniową obejmującą swym zakresem ubezpieczenie m. in. od odpowiedzialności cywilnej związanej z posiadanym mieniem i prowadzoną działalnością gospodarczą. Okres ubezpieczenia objął jeden rok. Płatność składki z tytułu ww. ubezpieczenia została dokonana jednorazowo. Podatnik dokonał rozliczenia w czasie opłaty za polisę stosując zasadę potrącenia kosztów w roku podatkowym którego dotyczą. Podatnik prowadzi księgi handlowe. Zdaniem podatnika wydatki poniesione na opłatę polisy ubezpieczeniowej powinny zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodu w momencie ich poniesienia.

Na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami, w tym służą zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów. Są to więc koszty bezpośrednio i pośrednio związane z uzyskiwanym przychodem oraz koszty dotyczące całokształtu działalności podatnika, czyli związane z funkcjonowaniem firmy.

Zgodnie z art. 22 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione.

Przepis ten ma zastosowanie tylko do kosztów, których poniesienie można bezpośrednio lub pośrednio powiązać z konkretnymi osiąganymi przychodami.

Zatem w przypadku kosztów, których nie można bezpośrednio lub pośrednio wiązać z uzyskanym przychodem, gdyż są związane z całokształtem działalności podatnika, podlegają one zaliczeniu w koszty uzyskania przychodu z chwilą ich faktycznego poniesienia zgodnie z art. 22 ust. 4 ww. ustawy. Tym samym Naczelnik Urzędu Skarbowego podziela stanowisko podatnika w przedmiotowej sprawie.