Pytanie:

Czy wydatki za czynsz dzierżawny oraz media lokalu wydzierżawionego na siedzibę biura przed rozpoczęciem działalności gospodarczej można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu i ująć w remanencie początkowym ?

POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Polkowicach stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 19.01.2006 r., który wpłynął w dniu 19.01.2006 r. o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE
W dniu 19.01.2006 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Polkowicach wpłynął Pana wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.
Ze złożonego wniosku wynika następujący stan faktyczny:
Z dniem 01.01.2006 roku rozpoczął Pan działalność gospodarczą. Przed dniem rozpoczęcia działalności w grudniu 2005 r. poniósł Pan wydatki związane z czynszem dzierżawnym oraz opłatą za media za miesiąc grudzień za wydzierżawiony lokal, który będzie przeznaczony na siedzibę biura. Powyższe wydatki sfinansował Pan z własnych środków pieniężnych.
Na tle opisanego stanu faktycznego sformułował Pan następujące zapytanie :
Czy wydatki za czynsz dzierżawny oraz media lokalu wydzierżawionego na siedzibę biura przed rozpoczęciem działalności gospodarczej można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu i ująć w remanencie początkowym ?
Jednocześnie w treści zapytania zostało zajęte przez Pana stanowisko, że w przedstawionej sprawie zastosowanie znajduje art. 22 ust. 1 i art. 23 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z czym mogą te wydatki uznane za koszt uzyskania przychodu i ujęte w remanencie początkowym sporządzonym na dzień 01.01.2006 r.
Oceniając przedstawione stanowisko w sprawie i uwzględniając fakt, iż w przedmiotowej sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe i kontrolne, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Polkowicach informuje, co następuje:
Podatnik, który zdarzenia gospodarcze związane z prowadzoną działalnością gospodarczą ujmuje w podatkowej księdze przychodów i rozchodów jest obowiązany stosować przepisy określone w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152, poz. 1475 ze zm.). Termin dokonywania zapisów w księdze wydatków ponoszonych przez podatnika związanych z prowadzoną działalnością uzależniony jest od ich rodzaju tzn. czy wydatki dotyczą zakupu materiałów podstawowych oraz towarów handlowych, czy pozostałych wydatków.
Stosownie do § 17 ust. 2 ww. rozporządzenia zapisów dotyczących pozostałych wydatków dokonuje się z zastrzeżeniem § 20 i 30, jeden raz dziennie, po zakończeniu dnia, nie później niż przed rozpoczęciem działalności w dniu następnym, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 22 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.)
Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 22 ust. 1 kosztami uzyskania przychodów z poszczególnych źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tejże ustawy.
Aby określony wydatek mógł być zaliczony do kosztów uzyskania przychodu muszą być spełnione następujące warunki:
- wydatek został poniesiony przez podatnika,
- poniesiony wydatek pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością,
- wydatek jest poniesiony w celu uzyskania przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
- wydatek nie został wymieniony w art. 23.
W myśl art. 22 ust. 4 cyt. ustawy koszty uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 5 i 6, są potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione, bez względu na to jakiego okresu dotyczą (metoda kasowa).
Odstępstwem od tej zasady jest metoda memoriałowa opisana w art. 22 ust. 5 ustawy. Zgodnie z nią u podatników prowadzących księgi rachunkowe (handlowe) koszty uzyskania przychodów objętych tymi księgami są potrącane tylko w tym roku, którego dotyczą, tj. są potrącane także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że zarachowanie ich nie było możliwe; w tym wypadku są one potrącane w roku, w którym zostały poniesione.
Wyżej określona zasada, zgodnie z art. 22 ust. 6 ustawy ma zastosowanie również do podatników prowadzących podatkowe księgi przychodów i rozchodów, pod warunkiem że stale w każdym roku podatkowym księgi te będą prowadzone w sposób umożliwiający wyodrębnienie kosztów uzyskania odnoszących się tylko do tego roku podatkowego.
Zasada memoriałowa polega więc na tym, że koszty uzyskania przychodów są potrącane tylko w tym roku, którego dotyczą.
Reasumując: sposób ujmowania wydatków poniesionych przez podatnika w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w podatkowej księdze przychodów i rozchodów zdeterminowany jest sposobem w jakim jest ona prowadzona, zaś wyboru dokonuje podatnik.
Jednakże w opisanym przypadku nie jest możliwe przyjęcie metody kasowej, ponieważ został by Pan pozbawiony możliwości zaliczenia poniesionych w grudniu 2005 r. wydatków związanych z rozpoczęciem działalności w koszty uzyskania przychodu w przypadku rozpoczęcia działalności z dniem 01.01.2006 r. (przełom dwóch lat podatkowych). Dodatkowo założenie księgi podatkowej z dniem 01.01.2006 r. wyklucza możliwość zastosowania metody kasowej.
Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, iż przedstawione na wstępie stanowisko Pana jest nieprawidłowe, ponieważ brak przepisu zezwalającego na księgowanie poniesionych wydatków nie związanych z zakupem towarów handlowych czy zakupem materiałów podstawowych poprzez remanent początkowy.
Jednocześnie przy kwalifikowaniu poniesionych wydatków przed rozpoczęciem działalności gospodarczej w koszty uzyskania przychodu należy mieć na uwadze przytoczone już wcześniej warunki do spełnienia tj.
- aby wydatek był poniesiony przez podatnika,
- poniesiony wydatek pozostawał w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością,
- wydatek został poniesiony w celu uzyskania przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
- wydatek nie został wymieniony w art. 23.
Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie sporządzenia wniosku.
Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu Ośrodek Zamiejscowy w Legnicy w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.
Zażalenie podlega opłacie skarbowej.