Pytanie:

Czy w przypadku straty ze sprzedaży środka trwałego mają zastosowanie przepisy art. 23 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ?

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź - Górna, działając na podstawie przepisów art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) - uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione przez Pana w złożonym w dniu 10 kwietnia 2006 r. (uzupełnionym w dniu 20 kwietnia 2006 r.) wniosku w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w Pana indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Zgodnie z art. 14a § 1 cytowanej ustawy - Ordynacja podatkowa ?stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.?

Interpretacja, o której mowa powyżej następuje w drodze postanowienia i dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

W dniu 10 kwietnia 2006 r. złożył Pan wniosek o udzielenie informacji z zakresu stosowania prawa podatkowego w sprawie ustalenia kosztów uzyskania przychodów przy sprzedaży środka trwałego ? samochodu ciężarowego.

Opisany przez Pana stan faktyczny przedstawia się następująco:

Prowadzi Pan działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej. We wrześniu 2003 roku został zakupiony i wprowadzony do ewidencji środków trwałych firmy samochód ciężarowy. Wartość początkowa tego środka trwałego wynosiła 75.819,67 zł. Od października 2003 roku do listopada 2005 r. były dokonywane odpisy amortyzacyjne, których łączna kwota za ten okres wyniosła 32.855,16 zł. Samochód został sprzedany w grudniu 2005 r. za kwotę 40.700,00 zł. Kwota uzyskana ze sprzedaży pojazdu została zaliczona do przychodów firmy, a mając na uwadze przepisy art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych niezamortyzowaną część wartości początkowej tego środka trwałego w kwocie 42.964,51 zł zaliczył Pan jednorazowo do kosztów uzyskania przychodów. Wskazał Pan także, że w związku ze stratą jaką spółka cywilna poniosła ze sprzedaży samochodu, a która według Pana obliczeń wynosi 2.264,51 zł, oraz w świetle przepisów art. 23 ust.1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych powstały wątpliwości czy kosztem uzyskania przychodów jest niezamortyzowana wartość środka trwałego w kwocie 42.964,51 zł czy też tylko kwota 40.700 zł, bowiem strat w środkach trwałych nie uważa się za koszt uzyskania przychodów.

Pana zdaniem do kosztów uzyskania przychodów powinna być zaliczona kwota 42.964,51 zł tj. cała niezamortyzowana wartość sprzedanego środka trwałego.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź ? Górna, po sprawdzeniu, że zostały spełnione warunki określone w art. 14a § 1 i § 2 cytowanej ustawy Ordynacja podatkowa, udziela poniższej informacji:

Zgodnie z przepisami art. 14 ust. 2 pkt 1 lit.a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zm.) przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących środkami trwałymi, ujętych w ewidencji środków trwałych.

Natomiast stosownie do przepisów art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

W myśl przepisów art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. b) nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit.a) środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części - wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów przy określaniu dochodu z odpłatnego zbycia rzeczy określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d), oraz gdy odpłatne zbycie rzeczy i praw jest przedmiotem działalności gospodarczej, a także w przypadku odpłatnego zbycia składników majątku związanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, bez względu na czas ich poniesienia.

W świetle powyższych regulacji prawnych kosztami uzyskania przychodu ze sprzedaży składników majątku, będących środkami trwałymi są wydatki na ich nabycie pomniejszone o sumę dotychczasowych odpisów amortyzacyjnych dokonanych od tych środków.

Ze stanu faktycznego przedstawionego w piśmie wynika, że spółka cywilna, której jest Pan wspólnikiem sprzedała będący środkiem trwałym firmy i podlegający odpisom amortyzacyjnym samochód ciężarowy. Zatem w przypadku sprzedaży tego środka trwałego kosztem uzyskania przychodu jest kwota wydatków poniesionych na nabycie pojazdu, pomniejszona o sumę dokonanych odpisów amortyzacyjnych. Natomiast przepis, który wzbudził Pana wątpliwości tj. art. 23 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż nie uważa sie za koszty uzyskania przychodów strat w środkach trwałych oraz wartościach niematerialnych i prawnych w części pokrytej sumą odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1. Powyższa regulacja prawna odnosi się do strat w środkach trwałych, czyli sytuacji wystąpienia uszczerbku w majątku trwałym powstałego wskutek zdarzeń losowych, np. kradzieży, pożaru, powodzi, i w ocenie tutejszego organu podatkowego nie ma zastosowania do kosztów uzyskania przychodów ze sprzedaży środka trwałego.

Biorąc pod uwagę powyższe uzasadnienie postanowiono jak w sentencji, uznając przedstawione przez Pana własne stanowisko w sprawie kosztów uzyskania przychodów w związku ze sprzedażą środka trwałego -za prawidłowe.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana we wniosku z dnia 10 kwietnia 2006 r. (uzupełnionym w dniu 20 kwietnia 2006 r. oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia, nie jest dla Pana wiążąca, wiąże natomiast tutejszy organ podatkowy ? do czasu jej zmiany lub uchylenia przez organ odwoławczy w drodze decyzji.