Pytanie:

Bank udzielił Podatnikowi kredytu w walucie wymienialnej. Wypłata kredytu nastąpiła w złotych polskich. Spłata rat kapitałowych i odsetek została ustalona w walucie obcej, lecz będzie przeliczana na złote po kursie sprzedaży dewiz. Czy całkowity koszt kredytu: prowizja, odsetki, opłaty związane z zabezpieczeniem spłaty kredytu stanowią koszt uzyskania przychodu? Czy różnice kursowe od spłacanych rat kapitałowych będą miały wpływ na ustalenie przychodu, bądź też kosztów uzyskania przychodów, w zależności czy będą to różnice dodatnie lub ujemne?

Na podstawie przepisów art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz.U.nr 8, poz. 60 z 2005r. z późn.zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego po rozpatrzeniu wniosku z dnia 31.03.2006r. (data wpływu 10.04.2006r.) postanawia uznać stanowisko zawarte we wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji stosowania przepisów prawa podatkowego za prawidłowe.

W dniu 10.04.2006r. Podatnik zwrócił się z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie. Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.Wypełniając dyspozycje art. 14 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa, w przedstawionym przez Podatnika stanie faktycznym i prawnym, obowiązującym w dniu zaistnienia zdarzenia, stanowisko zawarte we wniosku uznaję za prawidłowe.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. Nr 14, poz.176 z późn.zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 23. Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 8 lit. a tej ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów). Na podstawie przytoczonych wyżej przepisów, koszty kredytu: prowizja, odsetki, opłaty związane z zabezpieczeniem kredytu, stanowią koszt uzyskania przychodu prowadzonej przez Podatnika działalności gospodarczej. Opisując własne stanowisko w sprawie w części pytania dotyczącego wpływu różnic kursowych na ustalenie z tego tytułu przychodu lub kosztów uzyskania przychodu, Podatnik stwierdza, iż różnic kursowych nie należy ujmować w księdze i uwzględniać przy rozliczaniu podatku dochodowego. Tut. organ podatkowy podziela opinię Podatnika, iż kwestia różnic kursowych jest neutralna podatkowo. Powstałe w wyniku przeliczenia kwoty kredytu w walucie obcej na złote polskie, różnice w wysokości rat kapitałowych, nie są różnicami kursowymi w rozumieniu prawa podatkowego, a więc nie mogą stanowić przychodów, ani kosztów uzyskania przychodu. Kwestie dotyczące różnic kursowych regulują przepisy art. 14 ust. 1a i art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.Zgodnie z art. 14 ust. 1a przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursów średnich z dnia uzyskania przychodu ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski. Jeżeli przychody wyrażone są w walutach obcych, a między dniem ich uzyskania i dniem faktycznego otrzymania występują różne kursy walut, przychody te odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kursu kupna walut z dnia faktycznego otrzymania przychodów, ustalonego przez bank, z którego usług korzystał uzyskujący przychód, oraz zastosowania kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia uzyskania przychodu.Zgodnie z art. 22 ust. 1 koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursów średnich ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski z dnia poniesienia kosztu. Jeżeli koszty wyrażone są w walutach obcych, a między dniem ich zarachowania i dniem zapłaty występują różne kursy walut, koszty te odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kursu sprzedaży walut z dnia zapłaty, ustalonego przez bank, z którego usług korzystał ponoszący koszt, oraz z zastosowania kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia zarachowania kosztów.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Podatnika i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia i nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Natomiast jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona lub uchylona wyłącznie w drodze decyzji w określonym trybie określonym w art. 14b § 5 ustawy Ordynacja podatkowa.