Chcesz odszukać potrzebne Ci informacje z zakresu stosowania prawa podatkowego
szybciej, wygodniej i pewniej, bez reklam?
Pobierz program Interpretacje Podatkowe, natychmiastowe przeszukiwanie pełnego zbioru ponad 141 tysięcy interpretacji na Twoim komputerze.
Również bez połączenia z Internetem.
Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego, sygnatura: PDFD/415-23/III/06
|
Autor: Pierwszy Urząd Skarbowy w Katowicach
|
|
Słowa kluczowe: amortyzacja, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, wartości niematerialne i prawne
|
|
Data: 2006-05-19 |
|
Pytanie:
Czy istnieje możliwość dokonywania odpisów amortyzacyjnych od spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego wykorzystywanego wyłącznie dla celów prowadzonej działalności gospodarczej,
PostanowienieNa podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005r. Nr 8 poz. 60 ze zm.) w związku z wnioskiem z dnia 24.03.2006r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej możliwości dokonywania odpisów amortyzacyjnych od spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego wykorzystywanego wyłącznie dla celów prowadzonej działalności gospodarczej, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Katowicachstwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku jest prawidłowe. UZASADNIENIEW dniu 24.03.2006r. do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Katowicach wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.Pismem z dnia 09.05.2006r. znak: PDFD/410/W-825/06 organ podatkowy wezwał wnioskodawcę do uzupełnienia braków formalnych wniosku. Braki formalne wniosku zostały uzupełnione w dniu 16.05.2006r.Jak stanowi art.14a §1 ustawy Ordynacja podatkowa, stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art.14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w §1, następuje w drodze postanowienia, na które służy zażalenie. Stan faktyczny:Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż w dniu 8 maja 2006r. rozpoczęła Pani prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w formie poradni psychologiczno-terapeutycznej dla dzieci i ich rodziców, obejmującej przede wszystkim udzielanie konsultacji oraz prowadzenie indywidualnych i grupowych zajęć terapeutycznych. Będzie Pani prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów. Do dnia 7 maja 2006r. wykonywała Pani szereg działań przygotowawczych zmierzających do rozpoczęcia działalności, które wiązały się z ponoszeniem nakładów finansowych i obejmowały:zakup (28.11.2005r.) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, który przeznaczony będzie wyłącznie na prowadzenie w nim działalności gospodarczej,nabycie w I kwartale 2006 roku mebli stanowiących wyposażenie ww. lokalu, m.in. stołów, krzeseł, szafek, których łączny koszt nie przekracza 3.500,00zł.Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego zostanie przez Panią zaliczone do składników majątku prowadzonej działalności gospodarczej i ujęte w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Stanowisko Wnioskodawcy:We wniosku zwróciła się Pani o potwierdzenie słuszności swojego stanowiska, iż przysługuje Pani prawo dokonywania odpisów amortyzacyjnych od spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, w którym będzie Pani prowadzić działalność gospodarczą. Zdaniem Pani spełnione zostały wszystkie przesłanki określone w art. 22b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy:Generalną zasadą prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych jest ścisłe powiązanie kosztów ponoszonych przez podatnika z celem osiągnięcia przychodów, przy czym cel ten musi być widoczny, a ponoszone koszty winny go bezpośrednio realizować lub co najmniej winny zakładać jako realny. Kwestię zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów reguluje przepis art. 22 ust. l ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz.U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 ze zm.), z brzmienia którego wynika, iż kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, w tym także odpisy amortyzacyjne z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z przepisami tejże ustawy, z wyjątkiem kosztów wyraźnie wyłączonych, wymienionych w art. 23 ustawy. Zasady dotyczące amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych a także ustalania ich wartości początkowej określają przepisy art. 22a - 22 o ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.W myśl art. 22 b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000r. nr 14 poz. 176 ze zm.) amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, nabyte nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania, m.in. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane wartościami niematerialnymi i prawnymi.Z brzmienia art. 22h ust. 1 pkt 1 ww. ustawy wynika, iż odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art. 22k, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji (wykazu), z zastrzeżeniem art. 22e, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub, w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór; suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których, zgodnie z art. 23 ust. 1, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów. W zależności od sposobu nabycia, wartością początkową, zgodnie z art. 22g ust. 1 ustawy, może być: cena nabycia - w razie nabycia w drodze kupna, koszt wytworzenia - w razie wytworzenia we własnym zakresie, wartość rynkowa z dnia nabycia chyba, że umowa darowizny albo umowa o nieodpłatnym przekazaniu określa tę wartość w niższej wysokości - w razie nabycia w drodze spadku, darowizny lub inny nieodpłatny sposób. Za cenę nabycia w drodze kupna uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania (np. koszty opłat notarialnych, skarbowych, prowizji pośrednika). Zgodnie z art. 22m ust. 4 ustawy odpisów amortyzacyjnych od własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego dokonuje się przy zastosowaniu rocznej stawki amortyzacyjnej w wysokości 2,5%. Zatem może Pani dokonywać odpisów amortyzacyjnych na ww. zasadach, przy spełnieniu pozostałych warunków określonych w przepisach podatkowych. Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny, zakres zapytania a także przytoczone przepisy prawa tutejszy organ podatkowy stwierdza, iż Pani stanowisko zaprezentowane w przedmiotowej sprawie jest prawidłowe, tj. przysługuje Pani prawo dokonywania odpisów amortyzacyjnych od wykorzystywanego na cele prowadzonej działalności gospodarczej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym to spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego zostanie przyjęte do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych.Zgodnie z art. 14a §2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia.Stosownie do art. 14b §1 i §2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla podatnika organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu zmiany stanu prawnego stanowiącego podstawę dokonanej wyżej oceny prawnej lub zmiany (uchylenia) postanowienia w trybie określonym w art. 14b § 5 Ordynacji podatkowej.
|
|
2006-05-19
|
|
