Pytanie:

Czy w przypadku odpłatnego zbycia częściowo odpłatnie nabytych świadczeń, o których mowa powyżej, w związku, z którymi stosuje się art. 11 ust. 2b ustawy o pdf, określony został przychód, kosztem uzyskania przychodów i ich odpłatnego zbycia, zgodnie z przepisami art. 22 ust. 1d, jest wartość przychodu określonego zgodnie z art. 11 ust. 2b.

W celu realizacji Akcji Pracowniczych X SA nabyła 441.812 sztuk akcji własnych po cenie 13,98 zł za sztukę. Następnie zaoferowała je osobom uprawnionym po cenie nominalnej 5 zł za sztukę. Zapisy osób uprawnionych na akcje X SA przyjmowane były w okresie 24.01.2005 r. ( I termin ) oraz 21-23 lutego 2005 r. ( II termin ). Różnica pomiędzy ceną nabycia ( 13,98 zł ) a ceną sprzedaży ( 5 zł ), została pokryta przez X SA z kapitału rezerwowego, utworzonego na ten cel uchwałą na NWZA w dniu 17.08.2004 r.

Osobami uprawnionymi do nabycia akcji są obecni oraz byli pracownicy, spełniający warunki określone w zasadach zaoferowania akcji własnych X SA pracownikom i byłym pracownikom Spółki, przyjętych uchwałą Rady Nadzorczej SA z dnia 28.09.2004 r.

W sytuacji gdy X SA kupił akcje własne, a następnie sprzedał je po cenie preferencyjnej ( niższej od rynkowej ), nabywcy tych akcji otrzymują od Spółki świadczenie częściowo odpłatne. Jest to przychód podatkowy nabywców. Zgodnie z przepisem art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodami podatkowymi są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Przychód podatkowy powstaje również w przypadku świadczeń częściowo odpłatnych ( art. 11 ust. 2b ustawy o pdf ). Wartość pieniężną takiego świadczenia stanowi różnica pomiędzy ceną rynkową, a odpłatnością ponoszoną przez podatnika ( art. 12 ust. 2a pkt 4 oraz ust. 2b ustawy o pdf ).

Wartość dopłat dokonywanych przez pracodawcę do nabytych przez pracowników akcji stanowi przychód ze stosunku pracy ( art. 12 ust. 1 ustawy o pdf ). Pracodawca X SA przychód, o którym mowa powyżej określił wg zasad wymienionych w art. 11 ust. 2-2b ustawy o pdf i na podstawie art. 31 w/w ustawy, jako płatnik obliczył i pobrał w ciągu roku zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Pyta Pani czy w przypadku odpłatnego zbycia częściowo odpłatnie nabytych świadczeń, o których mowa powyżej, w związku, z którymi stosuje się art. 11 ust. 2b ustawy o pdf, określony został przychód, kosztem uzyskania przychodów i ich odpłatnego zbycia, zgodnie z przepisami art. 22 ust. 1d, jest wartość przychodu określonego zgodnie z art. 11 ust. 2b.

Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek stwierdza, co następuje:

Zgodnie z treścią art. 22 ust. 1d pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ( t.j. Dz. U. 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm. ) w przypadku odpłatnego zbycia nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie nabytych rzeczy lub praw, a także innych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie nabytych świadczeń, w związku z którymi, stosownie do art. 11 ust. 2-2b, określony został przychód, kosztem uzyskania przychodów z ich odpłatnego zbycia, z uwzględnieniem aktualizacji zgodnie z odrębnymi przepisami, jest wartość przychodu określonego w art. 11 ust. 2b, powiększona o wydatki na nabycie częściowo odpłatnych rzeczy lub praw do ich świadczeń - pomniejszona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1.

W związku z powyższym, przyjąć należy, iż w Pani przypadku, kosztem uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia przedmiotowych akcji będzie kwota 13,98 zł za sztukę ( 8,98 zł - wartość przychodu określonego w art. 11 ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, 5,00 zł - wydatek na nabycie częściowo odpłatnych świadczeń, tj. koszt nabycia jednej akcji ).

Powyższa interpretacja w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja ta nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek, w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt. 1 lit a ustawy z dnia 9 września 2000r. o opłacie skarbowej /Dz. U. Nr 86, poz. 960 ze zm./ wniesienie z a ż a l e n i a podlega opłacie skarbowej w wysokości 5 zł. oraz od załączników po 0,50gr.