Pytanie:

Dotyczy prawidłowości rozliczenia prowadzonych inwestycji w zakresie budownictwa mieszkaniowego.

Z przedłożonego wniosku wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą w ramach której wykonuje pan między innymi usługi w zakresie robót ogólnobudowlanych związanych z budową domów przeznaczonych do dalszej odsprzedaży. We wniosku pisze Pan iż zakupił nieruchomość gruntową na własne nazwisko tj. ... a nie na firmę. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej na tej nieruchomości będzie wybudowany budynek mieszkalny jednorodzinny z przeznaczeniem do dalszej odsprzedaży.

Z wniosku wynika iż Podatnik materiały budowlane nabywa na firmę i zalicza w koszty uzyskania przychodu. Natomiast kredyt na zakup ww gruntu uzyskał na własne nazwisko i spłata dokonana będzie przez osobę fizyczną czyli przez ... . Pan ... uważa że odsetki od kredytu będą również stanowiły koszt uzyskania przychodu.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Żninie wyjaśnia:

Przedmiotem Pana działalności gospodarczej (prowadzonej jednoosobowo na własne nazwisko) jest budowa i sprzedaż budynków mieszkalnych na zakupionych przez Pana firmę nieruchomościach gruntowych przeznaczonych do dalszej odsprzedaży. Budowę budynków lub lokali mieszkalnych z zamiarem ich sprzedaży na warunkach przeniesienia prawa własności na nabywców traktuje się jako produkcję, a wybudowane budynki i lokale w ramach Pana działalności gospodarczej traktuje się jako produkty lub towary wytworzone we własnym zakresie przeznaczone do sprzedaży.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 roku Nr 14 poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów , z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ust. 1 ww ustawy. W świetle art. 22 ust. 1 powołanej ustawy poniesiony wydatek winien pozostać w związku przyczynowo - skutkowym z przychodami jednocześnie nie może znajdować się na wykazie wydatków nie zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów wymienionych w art. 23 ust. 1 wyżej powołanej ustawy, to ma prawo zaksięgować ten wydatek do kosztów uzyskania przychodów.

Poniesione przez Pana koszty związane z nabyciem gruntów oraz inne koszty związane z zakupem tego gruntu na własne nazwisko, stanowią koszty uzyskania przychodów Pana firmy gdyż zgodnie z Pana wyjaśnieniami zawartymi w złożonym wniosku , grunt pod budowę budynku został zakupiony z przeznaczeniem do dalszej odsprzedaży w ramach prowadzonej jednoosobowo przez Pana działalności gospodarczej jako firma "..." Przedsiębiorstwo Remontowo-Montażowo-Handlowe.

Ponadto odsetki od kredytu pobranego na zakup gruntu na którym wznoszone są domy będące przedmiotem dalszej odsprzedaży w ramach prowadzonej działalności gospodarczej oraz na realizację tych inwestycji będą stanowiły koszty uzyskania przychodu Pana firmy.

Sposób prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów , szczegółowe warunki jakim powinna odpowiadać, szczegółowy zakres obowiązków związanych z jej prowadzeniem określa Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 roku w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. z 2003 roku Nr 152 poz. 1475 z zm.).

Integralną częścią tego rozporządzenia stanowią objaśnienia do podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

Zgodnie z objaśnieniami do podatkowej księgi przychodów i rozchodów w kolumnie 10 podatkowej księgi przychodów i rozchodów należy zaewidencjonować zakup gruntu, który stanowi później część składową sprzedanego produktu oraz zakup materiałów budowlanych udokumentowanych fakturami wystawionymi na Pana firmę.

Natomiast w kolumnie 11 podatkowej księgi przychodów i rozchodów należy wpisywać pozostałe koszty związane z zakupem gruntów m.in. opłaty notarialne, opłaty sądowe i inne.

Zgodnie z § 27 ust. 1 rozporządzenia w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów Podatnicy są obowiązani na koniec każdego roku podatkowego sporządzić i wpisać do księgi spis z natury towarów handlowych, materiałów podstawowych, pomocniczych, półwyrobów i produkcji w toku, wyrobów gotowych braków i odpadów. Materiały i towary handlowe objęte spisem z natury winny być zgodnie z § 29 ust. 1 cytowanego wyżej rozporządzenia wycenione w cenach zakupu lub nabycia, lub wg kosztów wytworzenia budowy niezakończonej.

Przedmiotowa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawców i stanu prawnego obowiązującego w dacie jej wydania nie jest wiążąca dla Podatników, wiąże natomiast organy podatkowe i skarbowe właściwe dla Wnioskodawców do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienia służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia, za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Żninie.