Pytanie:

Czy zakupiony ze środków pochodzących z refundacji otrzymanej z Powiatowego Urzędu Pracy środek trwały podlega odpisom amortyzacyjnym i można je zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów?

Działając na podstawie:

• art. 14a § 1, § 3 i § 4, art. 14b § 1 - § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. -Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.),
• art. 10 ust. 1 pkt 3, art. 22 ust. 8 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.)

po rozpatrzeniu wniosku z dnia 24.01.2006 r. (data wpływu do Urzędu Skarbowego w Leżajsku 14.02.2006 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie: czy zakupiony ze środków pochodzących z refundacji, otrzymanej z Powiatowego Urzędu Pracy środek trwały podlega odpisom amortyzacyjnym i można je zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Leżajsku postanawia uznać, że stanowisko przedstawione we wniosku jest prawidłowe w stanie faktycznym przedstawionym w tymże wniosku.

Pismem z dnia 24.01.2006 r. (data wpływu do organu podatkowego 14.02.2006 r.) zwrócił się pan do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Leżajsku o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie:

1. czy otrzymana refundacja z Powiatowego Urzędu Pracy z przeznaczeniem na pokrycie kosztów związanych z zakupem środka trwałego stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej,
2. czy zakupiony środek trwały podlega odpisom amortyzacyjnym i można je zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu,
3. czy przysługuje prawo obniżenia podatku należnego VAT o podatek naliczony od zakupu środka trwałego (maszyny) nabytego za środki z refundacji

Do wyżej wymienionego wniosku w dniu 28.02.2006 r. dołączył pan własne stanowisko w sprawie, w części pytania, czy zakupiony środek trwały podlega odpisom amortyzacyjnym oraz kserokopie:

• umowy z dnia 21.12.2005 r. w sprawie refundacji podmiotowi prowadzącemu działalność gospodarczą kosztów doposażenia i wyposażenia stanowiska pracy dla skierowanego bezrobotnego zawartej pomiędzy Starostą, w imieniu którego działał Dyrektor Powiatowego Urzędu Pracy a przedsiębiorcą,
• umowy o pracę zawartej w dniu 29.12.2005 r. między pracodawcą a pracownikiem na okres od 29.12.2005 r. do 28.12.2007 r., rodzaj umówionej pracy ? mechanik samochodowy,
• faktury VAT na zakup środka trwałego z dnia 29.12.2005 r.

We wniosku o interpretację prawa podatkowego przedstawił pan stan faktyczny sprawy o treści: prowadzi pan pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie usług motoryzacyjnych i jest podatnikiem podatku dochodowego opodatkowanym na zasadach ogólnych i podatku VAT. W ramach tej działalności otrzymał pan refundację z Powiatowego Urzędu Pracy z przeznaczeniem na wyposażenie i doposażenie stanowiska pracy dla skierowanego bezrobotnego w wysokości 11.500 zł (brutto). Środki otrzymane tytułem refundacji stanowiły zwrot poniesionych wydatków na zakup maszyny, której wartość wynosiła :netto 12.000,00 zł, podatek VAT 2.640,00 zł, brutto 14.640,00 zł. Pana stanowisko w sprawie jest następujące: zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odpisy amortyzacyjne od zakupionego z otrzymanej z Powiatowego Urzędu Pracy refundacji środka trwałego nie stanowią kosztu uzyskania przychodu, a zakupiony środek trwały podlega amortyzacji. Oświadczył pan również, że w sprawie będącej przedmiotem zapytania, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani postępowanie przed sądem administracyjnym.

Po rozpatrzeniu wniosku organ podatkowy wyjaśnia, co następuje:

Artykuł 22 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) definiuje koszty uzyskania przychodu.

Z treści art. 22 ust. 8 wyżej wymienionej ustawy wynika, iż kosztami uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a ? 22o z uwzględnieniem art. 23 wyżej cytowanej ustawy. Zgodnie z art. 22a ustawy amortyzacji podlegają w szczególności stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania między innymi maszyny, urządzenia ? o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą, zwane środkami trwałymi. Podatnicy dokonują odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych, za którą uważa się, w przypadku nabycia w drodze kupna cenę ich nabycia, tj. kwotę należną zbywcy powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone od dnia przekazania środka trwałego do używania oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług z wyjątkiem, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty podatku należnego o podatek naliczony albo zwrot różnicy w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług (art. 22g ust. 1 i ust. 3 ustawy o podatku o podatku dochodowym od osób fizycznych). Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 22h ? 22m, gdy wartość początkowa środka trwałego w dniu przyjęcia do używania jest wyższa niż 3.500 zł (art. 22f ust. 3 ustawy). Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek wprowadzono do ewidencji, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzenie ich niedobór. Zaznacza się przy tym, iż suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których zgodnie z art. 23 ust. 1 (w tym wymienionych w punkcie 45) nie uważa się za koszty uzyskania przychodu. Stosownie do art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania przychodu odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych, według zasad określonych w art. 22a ? 22o, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że zakupił pan maszynę, która stanowi środek trwały w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegający odpisom amortyzacyjnym dokonywanym według zasad określonych w art. 22a ? 22o ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z cytowanym powyżej art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odpisy amortyzacyjne z tytułu zużycia tego środka trwałego dokonywane od tej części wartości początkowej, która odpowiada wydatkom poniesionym na nabycie środka trwałego zwróconym podatnikowi w formie refundacji nie będą stanowiły kosztów uzyskania przychodów. Zatem stwierdzić należy, że stanowisko podatnika przedstawione we wnioski w części dotyczącej drugiego pytania jest prawidłowe.

W zakresie zaliczenia otrzymanej refundacji do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej oraz prawo obniżenia podatku należnego VAT o podatek naliczony od zakupu środka trwałego (maszyny) nabytego w drodze refundacji orzeczono w odrębnych postanowieniach.