Pytanie:

Czy otrzymana refundacja z Powiatowego Urzędu Pracy z przeznaczeniem na pokrycie kosztów związanych z zakupem środka trwałego stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej?

Działając na podstawie:

• art. 14a § 1, § 3 i § 4, art. 14b § 1 - § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. -Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.),
• art. 10 ust. 1 pkt 3, art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 24.01.2006 r. (data wpływu do Urzędu Skarbowego w Leżajsku 14.02.2006 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie: czy otrzymana refundacja z Powiatowego Urzędu Pracy z przeznaczeniem na pokrycie kosztów związanych z zakupem środka trwałego stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Leżajsku postanawia uznać, że stanowisko przedstawione we wniosku jest prawidłowe w stanie faktycznym przedstawionym w tymże wniosku.

Pismem z dnia 24.01.2006 r. (data wpływu do organu podatkowego 14.02.2006 r.) zwrócił się pan do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Leżajsku o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie:

1. czy otrzymana refundacja z Powiatowego Urzędu Pracy z przeznaczeniem na pokrycie kosztów związanych z zakupem środka trwałego, stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej,
2. czy zakupiony środek trwały podlega odpisom amortyzacyjnym i można je zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu,
3. czy przysługuje prawo obniżenia podatku należnego VAT o podatek naliczony od zakupu środka trwałego (maszyny) nabytego za środki z refundacji.

Do wyżej wymienionego wniosku w dniu 28.02.2006 r. dołączył pan własne stanowisko w sprawie w części pytania, czy zakupiony środek trwały podlega odpisom amortyzacyjnym oraz kserokopie:

• umowy z dnia 21.12.2005 r. w sprawie refundacji podmiotowi prowadzącemu działalność gospodarczą kosztów doposażenia i wyposażenia stanowiska pracy dla skierowanego bezrobotnego zawartej pomiędzy Starostą, w imieniu którego działał Dyrektor Powiatowego Urzędu Pracy a przedsiębiorcą,
• umowy o pracę zawartej w dniu 29.12.2005 r. między pracodawcą a pracownikiem na okres od 29.12.2005 r. do 28.12.2007 r., rodzaj umówionej pracy ? mechanik samochodowy,
• faktury VAT na zakup środka trwałego z dnia 29.12.2005 r.

We wniosku o interpretację prawa podatkowego przedstawił pan stan faktyczny sprawy o treści: prowadzi pan pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie usług motoryzacyjnych i jest podatnikiem podatku dochodowego opodatkowanym na zasadach ogólnych i podatku VAT. W ramach tej działalności otrzymał pan refundację z Powiatowego Urzędu Pracy z przeznaczeniem na wyposażenie i doposażenie stanowiska pracy dla skierowanego bezrobotnego w wysokości 11.500 zł (brutto). Środki otrzymane tytułem refundacji stanowiły zwrot poniesionych wydatków na zakup maszyny, której wartość wynosiła: netto 12.000,00 zł, podatek VAT: 2.640,00 zł, brutto: 14.640,00 zł. Pana stanowisko w sprawie jest następujące: zgodnie z brzmieniem art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 26.07.2001 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176) otrzymana refundacja z Urzędu Pracy przeznaczona na pokrycie kosztów związanych z zakupem środka trwałego zdaniem pana nie stanowi przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej. Oświadczył pan również, że w sprawie będącej przedmiotem zapytania, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani postępowanie przed sądem administracyjnym.

Po rozpatrzeniu wniosku organ podatkowy wyjaśnia, co następuje:

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza, zaś art. 14 źródło to definiuje. Zgodnie z brzmieniem art. 14 ust. 2 pkt 2 wyżej wymienionej ustawy o podatku dochodowym przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków z wyjątkiem, gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a - 22o wyżej wymienionej ustawy, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż zakupił Pan maszynę, która stanowi środek trwały w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegający odpisom amortyzacyjnym dokonywanym według zasad określonych w art. 22a - 22o ustawy. Wydatki poniesione na zakup środka trwałego zostały panu zwrócone jako refundacja z Powiatowego Urzędu Pracy, ustalone zgodnie z § 5 pkt 1 umowy z dnia 21.12.2005 r. zawartej pomiędzy Starostą, w imieniu którego działa Dyrektor Powiatowego Urzędu Pracy a przedsiębiorcą w wysokości 11.500 zł. Uwzględniając przepisy prawa podatkowego przytoczone powyżej, które mają zastosowanie w przedmiotowej sprawie stwierdza się, że otrzymana refundacja z Powiatowego Urzędu Pracy przeznaczona na pokrycie kosztów związanych z zakupem środka trwałego nie stanowi przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej. Zatem stwierdzić należy, że stanowisko podatnika przedstawione we wniosku w części dotyczącej uznania za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej refundacji otrzymanej z Powiatowego Urzędu Pracy z przeznaczeniem na pokrycie kosztów związanych z zakupem środka trwałego jest prawidłowe. W zakresie możliwości dokonywania odpisów amortyzacyjnych i zaliczenia w koszty uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych zakupionego środka trwałego oraz prawa obniżenia podatku należnego VAT o podatek naliczony od zakupu środka trwałego (maszyny) nabytego w drodze refundacji orzeczono w odrębnych postanowieniach.