Pytanie:

Czy można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wszystkie wydatki związane z eksploatacją użyczonego podatnikowi samochodu osobowego na potrzeby prowadzonej przez niego pozarolniczej działalności gospodarczej?

P O S T A N O W I E N I E
Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku ? Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Głogowie stwierdza, że Pana stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 3 listopada 2005 r., który wpłynął do tut. Urzędu w dniu 4 listopada 2005 r., o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wszystkich wydatków związanych z eksploatacją użyczonego Panu samochodu osobowego na potrzeby prowadzonej przez Pana pozarolniczej działalności gospodarczej, jest nieprawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E
W dniu 4 listopada 2005 r. wpłynął do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Głogowie wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
W myśl art. 14a § 1 ustawy ? Ordynacja podatkowa, naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego, wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa ? stosownie do swojej właściwości ? na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Zgodnie z art. 14a § 4 wspomnianej wyżej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.
W przedmiotowym wniosku wskazał Pan, że prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług transportowych i w tym celu wykorzystuje samochody ciężarowe będące środkami trwałymi, jak również samochody ciężarowe na podstawie umowy leasingu. Jednakże w celu załatwienia spraw służbowych zamierza Pan wykorzystywać, na podstawie umowy użyczenia, samochód osobowy będący własnością Pana teścia. W Pana ocenie wydatki związane z eksploatację samochodu takie jak ubezpieczenia, zakup paliwa, części zamiennych, będzie mógł Pan zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.
Mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony we wniosku, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Głogowie stwierdza, że zajęte przez Pana stanowisko jest nieprawidłowe co znajduje potwierdzenie w przytoczonych poniżej przepisach prawa podatkowego.
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 19991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy. W świetle art. 23 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów poniesionych wydatków zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem pkt 36, z tytułu używania nie wprowadzonego do ewidencji środków trwałych samochodu osobowego, w tym także stanowiącego własność osoby prowadzącej działalność gospodarczą, dla potrzeb działalności gospodarczej podatnika - w części przekraczającej kwotę wynikającą z pomnożenia liczby kilometrów faktycznego przebiegu pojazdu oraz stawki za 1 km przebiegu, określonej w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra; w celu ustalenia faktycznego przebiegu samochodu podatnik jest obowiązany do prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu.
W myśl art. 23 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przebieg pojazdu, o którym mowa w ust. 1 pkt 36 i 46, powinien być, z wyłączeniem ryczałtu pieniężnego, udokumentowany w ewidencji przebiegu pojazdu potwierdzonej przez podatnika na koniec każdego miesiąca. Do prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu, obowiązana jest osoba używająca tego pojazdu. W razie braku tej ewidencji wydatki ponoszone przez podatnika nie stanowią kosztu uzyskania przychodów. Zgodnie z ust. 7 wskazanego wyżej artykułu, ewidencja przebiegu pojazdu, powinna zawierać co najmniej następujące dane: nazwisko, imię i adres zamieszkania osoby używającej pojazdu, numer rejestracyjny pojazdu i pojemność silnika, kolejny numer wpisu, datę i cel wyjazdu, opis trasy (skąd - dokąd), liczbę faktycznie przejechanych kilometrów, stawkę za 1 km przebiegu, kwotę wynikającą z przemnożenia liczby faktycznie przejechanych kilometrów i stawki za 1 km przebiegu oraz podpis podatnika i jego dane.
Jak wynika z powyższego, wydatki związane z eksploatacją samochodu nie będącego środkiem trwałym (paliwo, części zamienne, ubezpieczenia) może Pan zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, pod warunkiem, że istnieje związek między poniesionymi wydatkami a osiąganym przychodem. Jednakże w poczet kosztów uzyskania przychodów może Pan zaliczyć jedynie należycie udokumentowane wydatki do wysokości wynikającej z pomnożenia liczby kilometrów faktycznego przebiegu pojazdu oraz stawki za 1 km przebiegu. W sytuacji gdy udokumentowane wydatki związane z eksploatacją samochodu osobowego nie przekraczają kwoty wynikającej z ewidencji przebiegu pojazdu, do kosztów uzyskania przychodów zalicza się kwotę udokumentowanych wydatków. Natomiast gdy wydatki te przewyższają kwotę wynikającą z ewidencji przebiegu pojazdu, do kosztów uzyskania przychodu zalicza się kwotę wynikającą z ewidencji. Obecnie stawki za 1 km przebiegu są określone w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002 r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju (Dz. U. z 2002 r. Nr 236, poz. 1990 ze zm.). Zgodnie z przepisami rozporządzenie wysokość stawki za 1 km przebiegu pojazdu zależy od pojemności skokowej silnika i w 2005 r. wynosi:
- 0,4894 zł - dla samochodu o pojemności do 900 cm#179;;
- 0,7846 zł ? dla samochodu o pojemności powyżej 900 cm#179;.
Ponadto jeśli chodzi o wydatki na ubezpieczenie samochodu, to dodatkowo należy pamiętać, że zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 47 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów składek na ubezpieczenie samochodu osobowego w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej pozostaje równowartość 20.000 EURO, przeliczona na złote według kursu sprzedaży walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia zawarcia umowy ubezpieczenia w wartości samochodu przyjętej dla celów ubezpieczenia.
W myśl art. 14a § 2 ustawy ? Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia.
Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy ? Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.
W myśl art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej, Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu Ośrodek Zamiejscowy w Legnicy. Zgodnie z art. 236 § 2 zażalenie wnosi się w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.
Zażalenie podlega opłacie skarbowej.