Pytanie:

Czy zaliczki wpłacana na konto spółki przez PFRON dotyczące zwrotu podwyższonych kosztów zatrudnienia osób niepełnosprawnych stanowią dla spółki przychód podatkowy?

Działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60), art. 14 ust. 1, art. 14 ust. 2 pkt 2, art. 21 ust. 1 pkt 27 lit. a, art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krośnie, po rozpatrzeniu wniosku z dnia 26.01.2006 r. (uzupełnionego na wezwanie tut. organu podatkowego w dniu 10.02.2006 r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z zakresu podatku dochodowego od osób fizycznych, stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy jest nieprawidłowe.

Pismem z dnia 26.01.2006 r. (uzupełnionym na wezwanie tut. organu podatkowego w dniu 10.02.2006 r.) ? M. spółka jawna zwróciła się z wnioskiem do tut. organu podatkowego o udzielenie pisemnej interpretacji z zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie - ?czy zaliczki wpłacana na konto spółki przez PFRON dotyczące zwrotu podwyższonych kosztów zatrudnienia osób niepełnosprawnych stanowią dla spółki przychód podatkowy?. Przedstawiając stan faktyczny wnioskodawca poinformował, iż spółka nie posiada statusu zakładem pracy chronionej, jest pracodawcą, o którym mowa w art. 26a ustawy z dnia 27.08.1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnieniu osób niepełnosprawnych. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej spółka zatrudnia osoby posiadające różne stopnie niepełnosprawności. W związku z powyższym spółka występuje do Państwowego Funduszu Osób Niepełnosprawnych o zwrot podwyższonych kosztów zatrudnienia tych pracowników (dofinansowanie do wynagrodzeń pracowników niepełnosprawnych). Podwyższone koszty zatrudnienia obejmują:

1. zwiększony czas wykonywania czynności przez osoby niepełnosprawne,
2. zwiększona absencja chorobowa,
3. zwiększona liczba przysługujących dni urlopu,
4. skrócony czas pracy.

PFRON z tego tytułu wpłaca na konto spółki zaliczki na pokrycie tych dodatkowych kosztów. Spółka wynagrodzenia i składki ZUS księguje jako koszty stanowiące koszt uzyskania przychodu, natomiast kwoty otrzymane z PFRON nie księguje jako przychody podlegające opodatkowaniu. Zdaniem wnioskodawcy powyższe postępowanie jest słuszne i wynika z zapisu art. 21 ust. 1 pkt 27 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Uwzględniając powyższy wniosek oraz biorąc pod uwagę, iż w przedmiotowej sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa ani postępowanie przed sądem administracyjnym, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krośnie, po zapoznaniu się ze stanem faktycznym przedstawionym przez wnioskodawcę, informuje, iż stanowisko tut. organu podatkowego w przedmiocie zapytania jest następujące:

Zasady kwalifikowania przychodów i kosztów pod kątem podatkowym w przypadku osób fizycznych reguluje ustawa z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z zapisem art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychód z działalności gospodarczej, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Zgodnie z zapisem art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a - 22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych. Zgodnie z cyt. przepisem zaliczki przekazywane przez Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych na rachunek bankowy spółki niebędącej zakładem pracy chronionej na pokrycie dodatkowych kosztów zatrudnienia pracowników niepełnosprawnych (dofinansowanie do wynagrodzeń pracowników niepełnosprawnych) stanowią dla spółki przychód z działalności gospodarczej opodatkowany podatkiem dochodowym.

Zgodnie z zapisem art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy. Zgodnie z przepisem wydatki poniesione przez spółkę na wynagrodzenia oraz kwota pozostałych składników podwyższonych kosztów zatrudnienia zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy stanowią koszt uzyskania przychodu z działalności gospodarczej z zastrzeżeniem art. 23 ust. 1 pkt 45, zgodnie z którym nie uważa się za koszt uzyskania przychodu odpisów z tyt. zużycia środków trwałych, dokonywanych wg zasad określonych w art. 22a - 22o, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie tych środków we własnym zakresie, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconych podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Biorąc powyższe przepisy pod uwagę Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krośnie informuje, iż w przedmiocie zapytania nie ma zastosowania zapis art. 21 ust. 1 pkt 27 lit. a, z uwagi, iż powyższe dofinansowanie do wynagrodzeń pracowników niepełnosprawnych nie może być utożsamiane ze świadczeniami na rehabilitację zawodową i społeczna osób niepełnosprawnych, o których to świadczeniach jest mowa w rozdziale 3 ustawy z dnia 27.08.1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnieniu osób niepełnosprawnych (Dz. U. Nr 123, poz. 776 z p. zm.). Zgodnie z art. 10 ustawy o rehabilitacji, niniejsza rehabilitacja jest realizowana głównie za pomocą udziału niepełnosprawnych w warsztatach terapii zajęciowej oraz turnusach rehabilitacyjnych.