Pytanie:

Czy zasada kontynuacji amortyzacji niezamortyzowanych środków trwałych z prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej, wniesionych jako aport do nowo zawiązywanej spółki jawnej, będzie miała zastosowanie także do inwestycji w obcych środkach trwałych?

Działając na podstawie:

• art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.),
• art. 22 ust. 1, art. 22a ust. 2 pkt 1, 22g ust. 12 i 13, art. 22h ust. 3 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.),

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Stalowej Woli po zapoznaniu się z treścią pana pisma z dnia 13.12.2005 r. stanowiącego wniosek o udzielenie informacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, postanawia uznać, że stanowisko przedstawione przez wnioskodawcę jest prawidłowe w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku.

W ww. piśmie uzupełnionym dnia 18.01.2006 r. o dodatkowe okoliczności pan Andrzej S. przedstawił stan faktyczny, z którego wynika, że prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ogólnych w zakresie handlu artykułami przemysłowymi (odzieżą) w S. i zamierza wnieść prowadzone przedsiębiorstwo jako aport do nowo zawiązywanej spółki jawnej. W skład wnoszonego przedsiębiorstwa wejdzie cały majątek firmy, w tym wyposażenie i niezamortyzowane środki trwałe także w postaci inwestycji w obcych środkach trwałych. Spółka jawna powstanie na bazie odrębnie prowadzonych przez podatnika oraz jego żonę przedsiębiorstw. Sformułowane zostało następujące zapytanie podatnika - czy zasada kontynuacji amortyzacji będzie miała zastosowanie także do inwestycji w obcych środkach trwałych. Według podatnika w przypadku wniesienia przedsiębiorstwa jako wkładu do nowo powstałej spółki (powstałej w wyniku połączenia podmiotów odrębnie prowadzonych przez każdego z małżonków), w celu ustalenia wartości początkowej niezamortyzowanych jeszcze środków trwałych, zgodnie z art. 22g ust. 12 i 13 pkt 2 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), dalej updof, w ewidencji podmiotu o zmienionej formie prawnej obowiązywać będzie zasada kontynuacji. Zasady odnoszące się do środków trwałych mają także zastosowanie do inwestycji w obcych środkach trwałych (budynkach), nastąpi tutaj kontynuacja amortyzacji.

Zgodnie z art. 22 ustawy z dnia 15.09.2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.) spółka jawna jest spółką osobową niemającą osobowości prawnej. W związku z powyższym, do opodatkowania dochodów uzyskiwanych przez jej wspólników jako osób fizycznych, w tym również co do zasad dotyczących kosztów uzyskania przychodu (odpisy amortyzacyjne) ma zastosowanie ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych. Mając to na uwadze, pan Andrzej S. był uprawniony do wniesienia przedmiotowego wniosku.

Przepis art. 22a ust. 2 pkt 1 updof stanowi, że amortyzacji podlegają również niezależnie od przewidywanego okresu używania, przyjęte do używania inwestycje w obcych środkach trwałych. Przyjęte do używania inwestycje w obcych środkach trwałych, zaliczane są do środków trwałych spółki. W razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do osobowej spółki handlowej (spółki jawnej), za wartość początkową wkładu przyjmuje się ustaloną przez wspólników, na dzień wniesienia wkładu, wartość poszczególnych środków trwałych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej z dnia wniesienia wkładu (art. 22g ust. 1 pkt 4 updof). Jednak jak wynika z przepisów art. 22g ust. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w razie zmiany formy prawnej, a także połączenia albo podziału podmiotów na postawie odrębnych przepisów - wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji (wykazie) podmiotu o zmienionej formie prawnej, podzielonego albo połączonego. Przepis ust. 12 stosuje się odpowiednio m.in. w razie zmiany formy prawnej prowadzonej działalności, polegającej na połączeniu dotychczasowych podmiotów (ust. 13 pkt 2 updof), jeżeli przed zmianą składniki majątku były wprowadzone do ewidencji (wykazu). Na podstawie art. 22h ust. 3 ww. ustawy, podmioty powstałe w wyniku zmiany formy prawnej, podziału albo połączeniu podmiotów, o których mowa w art. 22g ust. 12 i 13, dokonują odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuują metodę amortyzacji przyjętą przez podmiot o zmienionej formie prawnej, podzielony albo połączony.

Reasumując, w przedstawionym stanie faktycznym wobec połączenia się przedsiębiorstw małżonków majątek spółki jawnej będzie stanowiło wszelkie mienie wniesione jako wkład, w tym także inwestycje w obcych środkach trwałych. Podmiot powstały w wyniku zmiany formy prawnej przez połączenie podmiotów odrębnie prowadzonych przez każdego z małżonków, kontynuuje metodę amortyzacji przyjętej w dotychczas prowadzonej przez pana działalności i dokonuje odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów, w tym także z dotyczących inwestycji w obcych środkach trwałych.