Pytanie:
Czy upominkiem może być alkohol, którego koszt będzie rozliczony w ramach reprezentacji i reklamy?
POSTANOWIENIE Naczelnik Urzędu Skarbowego w Oświęcimiu, działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) - po rozpatrzeniu Pani wniosku z dnia 15 listopada 2005 r. (wpływ 22.11.05 r.) w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko nie jest prawidłowe. UZASADNIENIE Pismem z dnia 15.11.2005 r. (wpływ 22.11.05 r.) zwróciła się Pani z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych. Ze stanu faktycznego, przedstawionego w piśmie wynika, że prowadzi Pani działalność gospodarczą w spółce małżeńskiej, w zakresie: działalność handlowo - usługowa - branża budowlana. W ramach działalności ma miejsce współpraca z firmami, na rzecz których świadczone są usługi. Z końcem roku ma miejsce wręczanie upominków okolicznościowych wraz z podziękowaniami za współpracę.
W związku z powyższym pytanie skierowane do organu podatkowego brzmi:
- Czy upominkiem może być alkohol, którego koszt będzie rozliczony w ramach reprezentacji i reklamy?
Zdaniem Pani ta forma podarunku jest związana bezpośrednio z reprezentacją firmy, w związku z tym może być kosztem uzyskania przychodu.
Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny, w oparciu o obowiązujące przepisy prawa - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Oświęcimiu stwierdza, co następuje:
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) - dalej updof - kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy.
Z powyższego zapisu wynika, iż kryteriami kwalifikującymi dany wydatek do grupy kosztów uzyskania przychodów są:
- poniesienie wydatku w celu uzyskania przychodu co oznacza, że podatnik ma możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich kosztów pod warunkiem, iż wykaże ich związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu,
- niezakwalifikowanie wydatku do grupy wydatków nie uznanych przez ustawę za koszty uzyskania przychodów.
Pojęcie "reklamy" i "reprezentacji" - jako nie unormowane w sposób szczególny przez przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - dla celów podatkowych definiuje się w znaczeniu powszechnie przyjętym.
Zgodnie z wykładnią językową (Słownik języka polskiego" PWN, W-wa 1981r.) "reklama" to rozpowszechnianie informacji o towarach, ich zaletach, wartości, miejscach i możliwości nabycia, chwalenie czegoś, zalecanie czegoś.
"Reprezentacja" oznacza okazałość, wytworność w czyimś sposobie życia związaną ze stanowiskiem lub pozycją społeczną. Odnosić się też ona może do "dobrego reprezentowania firmy", które może polegać na odpowiednim ubiorze pracowników, wystroju firmy, jego logo, tablicach informacyjnych, sposobie podejmowania interesantów i kontrahentów.
W praktyce podatkowej utrwalił się pogląd, iż reprezentacją są takie działania, które polegają na kontaktach oficjalnych handlowych z innymi podmiotami gospodarczymi, związane w szczególności z przyjmowaniem, utrzymywaniem delegacji lub kontrahentów, uczestnictwem w przyjęciach związanych z pobytem tych podmiotów, zakupy kwiatów i upominków wręczanych z okazji uroczystości itp. Reklama natomiast - to działanie celowo kształtujące popyt na dane towary lub usługi poprzez upowszechnianie wiedzy o ich celach i przeznaczeniu, mające na celu zachęcanie potencjalnych nabywców tych towarów lub usług do zakupu produktu lub usługi tego właśnie podmiotu gospodarczego.
Należy zatem uznać, że pojęcia "reklamy", jak i "reprezentacji" dotyczą kontaktów podatnika w stosunkach z innymi podmiotami i pozostają w związku z zakresem prowadzonej przez podatnika działalności. Nie każdy więc zakup upominków dla kontrahentów podatnik ma prawo zaliczyć w koszty uzyskania przychodów. Takie upominki muszą służyć generalnie upowszechnianiu wiedzy o działaniach i produktach firmy, i zachęcać do ich nabywania. Według orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego wydatki na alkohol, jako nie spełniające ww. kryteriów, nie są związane bezpośrednio z uzyskaniem przychodów, a ich jednoznacznie negatywna ocena społeczna przesądza o tym, że nie można ich zaliczyć w koszty działalności.
W świetle powyższego, biorąc pod uwagę fakt, iż upominek w postaci alkoholu nie służy kształtowaniu dobrego wizerunku firmy i rozpowszechnianiu wiedzy o jej działalności (polegającej na sprzedaży usług budowlanych), nie spełnia kryterium reprezentacji, ani reklamy.
Wydatki poniesione na jego zakup - jako nie mające związku przyczynowo - skutkowego z przychodami - nie stanowią zatem kosztu uzyskania przychodów dla celów podatkowych na podstawie art. 22 ust. 1 updof.
Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących;
- nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.
W sprawie będącej przedmiotem zapytania nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.
POUCZENIE:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Oświęcimiu w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia (art. 14a, art. 236 § 2 pkt 1 u.O.p.).
