Pytanie:

Czy w przypadku wcześniejszego rozwiązania umowy leasingu operacyjnego i dalszej odsprzedaży przedmiotu leasingu kwota wykupu oraz poniesione dotąd opłaty leasingowe będą kosztem uzyskania przychodu?

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że p. .........w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zawarł umowę leasingu. Stosownie do art. 23a ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) finansujący oddał wnioskodawcy (korzystającemu) do odpłatnego używania/pobierania pożytków monitory plazmowe. Umowa ta spełniała wymogi przewidziane w art. 23b ustawy t.j. została zawarta na czas oznaczony stanowiący co najmniej 40 % normatywnego okresu amortyzacji, a jej przedmiotem są podlegające amortyzacji rzeczy ruchome (monitory plazmowe) oraz suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych. W związku z powyższym podatnik stosownie do art. 23b ustawy zaliczał do kosztów uzyskania przychodów opłaty ustanowione w umowie leasingu ponoszone przez niego w okresie trwania umowy z tytułu używania tychże monitorów, które stały się następnie przedmiotem najmu. W najbliższym czasie planowane jest jednak rozwiązanie umów najmu. Tym samym strona zamierza zakończyć umowę leasingu przed upływem czasu na jaki została ona zawarta i skorzystać z opcji wykupu monitorów celem dalszej ich odsprzedaży. Wnioskodawca zwrócił się zatem z zapytaniem czy poniesione podczas trwania umowy wydatki oraz kwoty związane z końcowym wykupem monitorów plazmowych (96.826,06 zł) stanowić będą koszt uzyskania przychodu. Zdaniem podatnika nie ma potrzeby korygowania kosztów za poprzednie okresy, gdyż wydatki leasingowe były wówczas związane z uzyskiwanym przychodem z najmu, natomiast kwota końcowego wykupu stanowiłaby cenę zakupu towarów handlowych i jako taka mogłaby zostać zaliczona do kosztów uzyskania przychodów w momencie sprzedaży towaru gdyż podatnik prowadzi księgi handlowe.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz obowiązujący w dacie wydania postanowienia stan prawny organ podatkowy stwierdza co następuje.Stosownie do art. 22 ust. 1 ustawy kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu uzyskania przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy. Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu wydatków enumeratywnie wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy stanowić mogą koszt uzyskania przychodu o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami. Tak określone koszty powinny być następnie przyporządkowane do określonego roku podatkowego - zgodnie z art. 22 ust. 5 ustawy stanowiącym, iż koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, t.j. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba, że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione. Aby zatem wobec wcześniejszego zakończenia umowy leasingu stać się właścicielem monitorów plazmowych celem dalszej ich odsprzedaży, podatnik musi zapłacić kwotę końcowego wykupu - 96.826,06 zł. (na dzień 13.02.2006r.). Wydatek ten jako bezpośrednio związany z przychodem powstałym ze sprzedaży monitorów winien być zatem ujęty w kosztach uzyskania przychodów w tym samym roku podatkowym, w którym nastąpi przychód wygenerowany w związku z jego poniesieniem.

Z powołanego powyżej przepisu wynika również, że nie ma podstaw do korygowania kosztów uzyskania przychodów za okres przed rozwiązaniem umowy leasingu. Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego monitory plazmowe były wykorzystywane na potrzeby działalności gospodarczej podatnika stając się przedmiotem najmu. Zatem, o ile wydatki zaliczone wówczas do kosztów wykazywały związek z uzyskanym przychodem i nie były wymienione w art. 23 ust. 1 ustawy, nie wymagają korekty na skutek wcześniejszego rozwiązania umowy leasingu.

Biorąc pod uwagę powyższe organ podatkowy stwierdza, że stanowisko strony jest prawidłowe