Pytanie:

Czy w przedstawionym w zapytaniu stanie faktycznym sprawy poniesione przez podatnika wydatki związane z przebudową linii energetycznej (jej przesunięciem) stanowić będą koszty uzyskania przychodów w prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej?

POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Legnicy stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 30.01.2006 r., który wpłynął w dniu 01.02.2006 r. o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej możliwości zaliczenia w koszty uzyskania przychodów wydatków związanych z przebudową linii energetycznej, jest prawidłowe.

UZASADNIENIE
W dniu 01.02.2006 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Legnicy wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
Pismem z dnia 14.02.2006 r. organ podatkowy wezwał Pana do usunięcia braków formalnych wniosku. Braki formalne wniosku usunięte zostały w dniu 20.02.2006 r.
Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego sprawy wynika, że jest Pan właścicielem nieruchomości. Nieruchomość ta zabudowana jest budynkiem mieszkalnym oraz wybudowanymi na niej i oddanymi do użytkowania w 1993 r. budynkami - biurowo-socjalnym i magazynowymi stanowiącymi składniki majątkowe w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej. Z treści pisma wynika, że nad budynkami, w których prowadzona jest działalność gospodarcza przebiega napowietrzna linia energetyczna wybudowana w 1984 r. przez właścicieli położonych na tym terenie działek budowlanych, która obecnie stanowi własność Zakładów Energetycznych. Linia zasila w energię elektryczną wybudowane na działkach budynki w tym także budynki znajdujące się na Pańskiej posesji. Według złożonego pisma, budynki nad którymi przebiega linia energetyczna wybudowane zostały ze wszystkimi uzgodnieniami oraz ostatecznym odbiorem obiektów co wskazuje, że ich budowa i odbiór odbyły się zgodnie z przepisami prawa budowlanego. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego sprawy wynika, że linia energetyczna biegnie na wysokości 1,30 m nad dachami budynków. Pańskim zdaniem takie jej usytuowanie stanowi zagrożenie dla osób zajmujących się coroczną konserwacją dachów oraz ich systematycznym odśnieżaniem w okresie zimowym, gdyż są to dachy płaskie. Chcąc uniknąć ewentualnej tragedii zdecydował się Pan przebudować na własny koszt linię energetyczną w ten sposób, że nie będzie ona już biegła bezpośrednio nad dachami lecz przez środek działki ? między budynkiem mieszkalnym i budynkami, w których prowadzona jest działalność gospodarcza. Orientacyjny koszt przebudowy, której wykonawcą będzie Zakład Energetyczny wyniesie około 7 000,00 zł.
Według wyrażonego we wniosku własnego stanowiska w sprawie, wydatki związane z przebudową linii mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej i powinny obciążyć koszty bezpośrednio, a nie poprzez odpisy amortyzacyjne.
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Zatem, aby określony poniesiony wydatek mógł być zaliczony w koszty uzyskania przychodów musi on spełniać dwa warunki:
1. celem jego poniesienia powinno być osiągnięcie przychodów,
2. wydatek nie może znajdować się w katalogu wydatków (odpisów) wymienionych w art. 23 ustawy, których nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
Spełnienie łącznie tych dwóch warunków jest wystarczające dla uznania poniesionego wydatku za koszt uzyskania przychodów.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wskazuje na konieczność istnienia konkretnego, bezpośredniego związku danego wydatku z uzyskiwanymi przez podatnika przychodami. Z treści art. 22 ust. 1 wynika tylko, że poniesiony wydatek musi mieć bezpośredni lub pośredni wpływ na powstanie przychodu. Przyjmuje się więc, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie uzasadnione wydatki związane z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów, aby źródło to przynosiło przychody także w przyszłości.
Kosztu przebudowy linii energetycznej, który zamierza Pan ponieść nie można przypisać konkretnym przychodom z działalności gospodarczej. Jeżeli jednak linia energetyczna stanowi bądź może w pewnych okolicznościach stanowić zagrożenie dla pracowników konserwujących lub odśnieżających dachy budynków, to niewątpliwie jest Pan obowiązany zapewnić tym pracownikom bezpieczne warunki pracy, nie narażając ich na utratę zdrowia a nawet życia przy wykonywaniu obowiązków służbowych. Takie obowiązki ciążą bowiem na pracodawcy w świetle przepisów w zakresie bezpieczeństwa i higieny pracy. Wobec powyższego, zdaniem organu podatkowego poniesione z tego tytułu, prawidłowo udokumentowane wydatki będą stanowiły koszty uzyskania przychodów. Koszty te ? jako wydatki, których celem jest zabezpieczenie źródła przychodów ? są kosztami pozostającymi w związku z funkcjonowaniem Pańskiej firmy. Nie są one przy tym wymienione w art. 23 ustawy w katalogu wydatków i odpisów, które nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.
Stosownie do treści art. 22a ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, niezależnie od przewidywanego okresu używania przyjęte do używania inwestycje w obcych środkach trwałych. Z uwagi, iż przebudowana linia energetyczna stanowiąca własność Zakładów Energetycznych nie będzie następnie przejęta przez Pana do używania, to poniesionych z tego tytułu wydatków nie można uznać za podlegającą amortyzacji inwestycję w obcych środkach trwałych, o której mowa w tym przepisie. Tym samym poniesione przez Pana wydatki związane z przebudową linii mogą być zaliczone bezpośrednio w koszty uzyskania przychodów zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy.
Reasumując, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Legnicy podziela przedstawione we wniosku stanowiska w sprawie.
Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia.
Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu Ośrodek Zamiejscowy w Legnicy w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.
Zażalenie podlega opłacie skarbowej.