Pytanie:

czy ma Pan prawo zaliczyć wydatek z tytułu w/w szkolenia do kosztów uzyskania przychodu 2005 roku ?

Pismem z dnia 13.02.2006r. uzupełnionym w dniu 06.03.2006r. zwrócił się Pan z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego przedstawiając następujący stan faktyczny.

Prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży artykułów medycznychw aptece. Zobowiązany jest Pan do prowadzenia ksiąg rachunkowych i jest Pan podatnikiem podatku od towarów i usług. W grudniu 2005r wziął Pan udział w szkoleniu zorganizowanym przez firmę ? A? Polska. Tematem szkolenia były zasady prowadzenia działalności gospodarczej w świetle rentownego zarządzania firmą, a jego celem uzyskanie wiedzy o sposobie prowadzenia działalności, które przynosiłoby większy zysk firmie, a także uzyskanie wiedzy o zasadach nowoczesnego zarządzania firmą. Szkolenie to miało na celu upowszechnienie wiedzy o zasadach nowoczesnego zarządzania firmą. Fakturę VAT za szkolenie z dnia 08.12.2005r. otrzymał Pan w styczniu 2006r.

Sformułował Pan też własne stanowisko w sprawie stwierdzając, iż : w związku z tym, iż wydatek z tytułu szkolenia jest związany z zakresem prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, a szkolenie ma doprowadzić do zwiększenia obrotów w aptece, to na podstawie art.22 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma Pan prawo zaliczyć niniejszy wydatek do kosztów uzyskania roku podatkowego 2005r.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę i stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia , postanawia udzielić następującej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Zgodnie z zasadą wyrażoną w art.22 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 o podatku dochodowym od osób fizycznych( Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art.23 tej ustawy.

Wydatki poniesione przez podatnika powinny być związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie winno wpływać na osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów. Ciężar wykazania tego związku spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Dla zaliczenia określonych wydatków do kosztów podatkowych istotnym jest więc wystąpienie pomiędzy kosztem a przychodem związku przyczynowo- skutkowego.

Jednocześnie należy zauważyć, iż na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych funkcjonują dwie metody zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów ? metoda kasowa i memoriałowa.Jednakże dla podatników prowadzących księgi rachunkowe ustawodawca zastrzegł tylko i wyłącznie ewidencjonowanie kosztów według metody memoriałowej. Zasady stosowania tej metody zostały określone w art.22 ust.5 cyt. ustawy.Zgodnie z tym przepisem dla podatników prowadzących księgi rachunkowe ( handlowe) koszty uzyskania przychodów objętych tymi księgami są potrącane tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącane także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że zarachowanie ich nie było możliwe, w tym wypadku są one potrącane w roku, w którym zostały poniesione.

Należy również podkreślić, że w prowadzonej działalności gospodarczej mogą wystąpić koszty, które można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wyłącznie po ich zapłaceniu, np. wynagrodzenie, składki opłacone do ZUS, koszty podróży służbowej, a więc niezależnie od metody ewidencjonowania kosztów. Jednakże do tych kosztów ustawodawca nie zaliczył wydatków związanych ze szkoleniem podatnika. Należy zatem uznać,że o momencie ujęcia tych kosztów w księgach rachunkowych nie decyduje moment ich zapłaty.

Zatem podatnicy prowadzący księgi rachunkowe ewidencjonują do ksiąg koszty w okresie, w którym uzyskują przychód związany z tym kosztem, a jeżeli wydatku nie można powiązać z uzyskaniem przychodów konkretnego roku podatkowego podlega ujęciu w momencie jego poniesienia.Ponadto należy mieć na uwadze, iż koszty ponoszone przez podmiot gospodarczy podlegają podziałowi na wydatki o charakterze pośrednim oraz bezpośrednim. Podział ten wynika z istoty kosztu i pomimo, iż ustawodawca nie posługuje się w ustawie podatkowej tym pojęciem kosztu , to konstrukcja podatku na takim właśnie podziale została oparta.Koszty bezpośrednie obejmują wydatki, które są ściśle ( bezpośrednio) związane z przychodami, jakie osiąga podmiot gospodarczy. Natomiast do kosztów pośrednich zalicza się wydatki, które nie mają bezpośredniego odzwierciedlenia w osiągniętych przychodach, jakkolwiek ich poniesienie warunkuje ich uzyskanie.

Mając na uwadze obowiązujący stan prawny oraz przedstawiony stan faktyczny poniesiony przez Pana wydatek w celu uzyskania wiedzy o sposobie prowadzenia działalności gospodarczej i o zasadach nowoczesnego zarządzania firmą jako nie mający bezpośredniego odzwierciedlenia w osiągniętych przychodach będzie podlegał zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w momencie poniesienia tj. w 2005r.

Zatem Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku uznaje, że stanowisko Pana zawarte we wniosku z dnia 13.02.2006r. jest prawidłowe.