Pytanie:

Czy w sytuacji jeżeli nieruchomość i prawo wieczystego użytkowania gruntu wniesione do spółki komandytowej zostanie przez spółkę sprzedane to dla wspólników tej spółki kosztem uzyskania przychodu ze sprzedaży takiej nieruchomości i prawa wieczystego użytkowania gruntu będzie jej wartość rynkowa z dnia wniesienia aportu i ustalona w akcie notarialnym o podwyższeniu kapitału spółki komandytowej.

Na podstawie art. 216, art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) -Naczelnik Urzędu Skarbowego w Piotrkowie Trybunalskim uznaje stanowisko w indywidualnej sprawie przedstawione przez podatnika we wnioskuz 24.01.2006r. (złożonym 01.02.2006r.) odnośnie ustalenia kosztów uzyskania przychodów w przypadku sprzedaży nieruchomości i prawa wieczystego użytkowania gruntu w wysokości wartości rynkowej z dnia wniesienia aportu ustalonej w akcie notarialnym -za prawidłowe.

Przepis art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej stanowi, iż stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W myśl art. 14a § 4 powołanej ustawy - Ordynacja podatkowa udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

W dniu 01.02.2006r. podatnik złożył do tut. organu wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie przedstawiając następujący stan faktyczny.

We wniosku podatnik podał, iż jest właścicielem przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55 Kodeksu cywilnego, gdyż prowadzi on jednoosobową działalność gospodarczą. Składnikiem tego przedsiębiorstwa są m. in. nieruchomości i prawo wieczystego użytkowania gruntu, które figurują w ewidencji środków trwałych firmy. Podatnik podał również, iż jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych opodatkowany podatkiem liniowym wg stawki 19%. Aktualnie jest on z innym podmiotem, wspólnikiem spółki komandytowej, gdzie jako wkłady wspólnicy wnieśli gotówkę. W najbliższym czasie wspólnicy noszą się z zamiarem podwyższenia kapitału tej spółki i wniesienia do niej dodatkowych wkładów. Ze strony podatnika wkładem będzie albo całe przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55 Kc, które prowadzi on jako jednoosobowy przedsiębiorca wraz z nieruchomościami i prawem wieczystego gruntu wchodzącymi w skład tego przedsiębiorstwa, albo nieruchomości i prawo wieczystego użytkowania gruntu wchodzące w skład tego przedsiębiorstwa związane z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą i ujęte w ewidencji środków trwałych firmy. Wkład do spółki komandytowej czy to w postaci przedsiębiorstwa, czy to w postaci nieruchomości i prawa wieczystego użytkowania gruntu zostanie wyceniony według wartości rynkowej innej aniżeli wartość księgowa składników majątku będących przedmiotem aportu. W spółce komandytowej, posiada status komandytariusz i status ten zachowa również po wniesieniu dodatkowych wkładów.

W związku z powyższym podatnik skierował następujące zapytania.

1. Jaka będzie wartość początkowa nieruchomości i prawa wieczystego użytkowania gruntu wniesionej do spółki komandytowej

2. Czy spółka komandytowa będzie kontynuowała odpisy amortyzacyjne po swoim poprzedniku, który wniósł te nieruchomości w drodze aportu.

3. Czy w sytuacji jeżeli nieruchomość i prawo wieczystego użytkowania gruntu wniesione do spółki komandytowej zostanie przez spółkę sprzedane to dla wspólników tej spółki kosztem uzyskania przychodu ze sprzedaży takiej nieruchomości i prawa wieczystego użytkowania gruntu będzie jej wartość rynkowa z dnia wniesienia aportu i ustalona w akcie notarialnym o podwyższeniu kapitału spółki komandytowej.

Wniosek o interpretację w części dotyczącej zapytania jaka będzie wartość początkowa nieruchomości i prawa wieczystego użytkowania gruntu wniesionej do spółki komandytowej i czy spółka komandytowa będzie kontynuowała odpisy amortyzacyjne po swoim poprzedniku, który wniósł te nieruchomości w drodze aportu. tut. organ rozpatrzył odrębnym postanowieniem.

Niniejszym postanowieniem tut. organ rozpatruje wniosek podatnika o udzielenie pisemnej interpretacji dotyczącej zapytania czy w sytuacji jeżeli nieruchomość i prawo wieczystego użytkowania gruntu wniesione do spółki komandytowej zostanie przez spółkę sprzedane to dla wspólników tej spółki kosztem uzyskania przychodu ze sprzedaży takiej nieruchomości i prawa wieczystego użytkowania gruntu będzie jej wartość rynkowa z dnia wniesienia aportu i ustalona w akcie notarialnym o podwyższeniu kapitału spółki komandytowej.

Stanowisko podatnika jest następujące.

Zasady opodatkowania dochodu komandytariusza w spółce komandytowej są identyczne z zasadami opodatkowania dochodu wspólników innych typów spółek osobowych oraz spółki cywilnej.

Jeśli komandytariusz jest osobą fizyczną, to stosownie do art. 8 ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychody z udziału w spółce określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku oraz łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe. Zasady te stosuje się odpowiednio do rozliczenia kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat, ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością spółki. Oznacza to, iż przychód i koszty uzyskania przychodów spółki komandytowej ustala się na podstawie księgi handlowej prowadzonej zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości. Tak ustalony przychód i koszty łączy się z pozostałymi przychodami i kosztami podatnika, a wyliczony dochód jest opodatkowany przez wspólnika razem z dochodami z pozostałych źródeł. Wspólnik wykazuje przychody oraz koszty narastająco w deklaracjach podatkowych za kolejne miesiące.

Zdaniem podatnika jeżeli spółka komandytowa sprzedaje nieruchomość lub prawo użytkowania wieczystego nabyte w drodze aportu ustala koszty uzyskania przychodu z tej sprzedaży w wysokości wartości początkowej tej nieruchomości lub tego prawa tj. w wysokości określonej przez wspólników w akcie notarialnym wniesienia tej nieruchomości lub tego prawa do spółki komandytowej jako wkładu.

Na potwierdzenie swojego stanowiska podatnik przytoczył wyrok NSA z dnia 07.10.2003 r. sygn. akt II SA 3426/01 oraz interpretację Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 01.09.2005r PB I 3/4150/IN-496/US/2005/PM opublikowaną na stronie internetowej Ministerstwa Finansów.

Stanowisko tut. organu jest następujące.

Na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na:

a) nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowania gruntów,

b) nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a) środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części,

c) ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 22g ust. 17 powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych

- wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów przy określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d), oraz gdy odpłatne zbycie rzeczy i praw jest przedmiotem działalności gospodarczej, a także w przypadku odpłatnego zbycia składników majątku związanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, bez względu na czas ich poniesienia.

Zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 4 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki cywilnej lub osobowej spółki handlowej - ustaloną przez wspólników na dzień wniesienia wkładu lub udziału, wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej, z dnia wniesienia wkładu.

Stosownie do art. 24 ust. 2 pkt 1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochodem z odpłatnego zbycia składników majątku, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 wykorzystywanych na potrzeby działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej, jest przychód z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. b), a w pozostałych przypadkach dochodem lub stratą jest różnica między przychodem z odpłatnego zbycia a wartością początkową wykazaną w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem pkt 2, powiększona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od tych środków i wartości.

Amortyzacji nie podlega prawo wieczystego użytkowania gruntu zgodnie z art. 22c pkt 1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 8 ust. 1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe. Ustęp 2 tego artykułu stanowi, iż zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczenia kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat, ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki nie będącej osobą prawną.

Z powyższych przepisów wynika, iż w przypadku sprzedaży nieruchomości lub prawa użytkowania wieczystego, koszty uzyskania tego przychodu ustala się w wysokości wartości początkowej nieruchomości lub prawa użytkowania wieczystego ustalonej na dzień wniesienia wkładu, pomniejszonej o sumę odpisów amortyzacyjnych.

Stanowisko podatnika odnośnie ustalenia kosztów uzyskania przychodów w przypadku sprzedaży nieruchomości i prawa wieczystego użytkowania gruntu w wysokości wartości rynkowej z dnia wniesienia aportu ustalonej w akcie notarialnym tut. organ uznaje za prawidłowe.

W myśl art. 14b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Natomiast jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy. Jednocześnie tut. organ informuje, że przedmiotowa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez podatnika i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania postanowienia.

Interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego jest wiążąca do czasu zmiany przepisów prawa, które były przedmiotem interpretacji.

Referencje