Pytanie:

Podatnik zwraca się z pytaniem czy wynagrodzenia za m-c grudzień 2005r., których przelew obciążył konto firmy 02.01.2006r. można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu w miesiącu grudniu 2005r.

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, że Spółka dokonuje wypłaty wynagrodzeń w ostatnim dniu roboczym miesiąca przelewem na rachunek bankowy pracownika. Dnia 30.12.2005r. zostały wysłane do banku drogą elektroniczną przelewy i z przyczyn technicznych nie zostały zaksięgowane w banku, co w konsekwencji nie obciążyło rachunku spółki w dniu 30.12.2005r. tylko 02.01.2006r. Firma posiadała w tym dniu dostępne środki na rachunku bankowym na zrealizowanie wypłat. Na potwierdzeniu zrealizowanego przelewu dzień 30.12.2005r. jest wg. banku: datą wymagalności, wysłania do banku i realizacji przelewu w banku. Bank skorygował na dzień 30.12.2005r. odsetki od kredytu na rachunku bieżącym z powodu transakcji antydatowanych.

Zdaniem wnioskującego przedmiotowe wynagrodzenia można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu w m-cu grudniu 2005r.

Dokonując oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego tutejszy Organ podatkowy stwierdza co następuje:

Przedstawione przez Podatnika stanowisko należy uznać za prawidłowe.

Stosownie do treści art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U z 2000r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnych źródeł są wszelkie poniesione koszty w celu osiągnięcia przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Zgodnie natomiast z brzmieniem art. 23 ust.1 pkt 55 wyżej powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów niewypłaconych, niedokonanych lub niepostawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń oraz innych należności z tytułów określonych między innymi w art. 12 ust. 1. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tzn. przychodów ze stosunku pracy.

W świetle powyższego przepisu wydatki związane z wypłatą wynagrodzeń ze stosunku pracy bez względu na przyjęty przez podatnika sposób ewidencjonowania kosztów, podlegają zaliczeniu w koszty uzyskania przychodu w dacie ich faktycznego poniesienia, czyli w dacie postawienia do dyspozycji.

Należy jednakże zauważyć, że przepisy prawa podatkowego nie definiują pojęcia "postawić do dyspozycji". W związku pojawieniem się wątpliwości w zakresie interpretacji danego przepisu należy przyjąć rozwiązanie korzystne dla podatnika.

Zatem w omawianej sytuacji należy stwierdzić, iż wynagrodzenie w miesiącu grudniu 2005r. postawiono do dyspozycji dnia 30 grudnia 2005r. w momencie wysłania przelewu do banku co jednocześnie stanowi podstawę do zaliczenia przedmiotowych wynagrodzeń do kosztów uzyskania przychodu w m-cu grudniu 2005r.

Dodatkowym argumentem przemawiającym za niniejszą interpretacją jest fakt, iż tylko w wyniku zastosowania przez wnioskującego powyższego rozwiązania pracownik będzie miał prawo do skorzystania z limitu kosztów uzyskania przychodu z tytułu stosunku pracy za m-c grudzień 2005r.