Pytanie:

czy opłacone przez pracodawcę grupowe ubezpieczenie na życie pracowników, stanowi koszty uzyskania przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej

Z przedstawionego stanu faktycznego i załączonej polisy wynika, że w roku 2005 zawarł Pan umowę ubezpieczeniową z T.U.? Allianz Rodzina? w zakresie grupowego ubezpieczenia na życie dla pracowników zatrudnionych w Pana firmie. Uzasadnienie zawarcia w/w umowy motywuje Pan trudnymi warunkami pracy pracowników i ryzykiem wystąpienia wypadku przy wykonywaniu pracy lub wypadku drogowego.

Zdaniem Pana miesięczne składki opłacane przez ubezpieczającego powinny być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów firmy ponieważ:

? zgodnie z § 15 pkt 2 ogólnych warunków grupowego ubezpieczenia za życie, uprawnionym do otrzymania świadczenia nie jest pracodawca ubezpieczający

? ogólne warunki ubezpieczenia na życie nie przewidują: a) wypłaty kwoty stanowiącej wartość odstąpienia od umowy, b) możliwości zaciągnięcia zobowiązań pod zastaw praw wynikających z umowy,c) wypłaty z tytułu dożycia określonego wieku.

Działając na podstawie art. 14 a, wymienionej na wstępie ustawy Ordynacja podatkowa Organ podatkowy informuje:

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. Z 2002 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Zatem warunkiem zaliczenia poniesionych wydatków do kosztów uzyskania przychodów jest ich związek z oczekiwanym przychodem.

Stosownie do przepisu art. 23 ust. 1 pkt 57 w/cyt. Ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodu składek opłaconych przez pracodawcę z tytułu zawartych lub odnowionych umów ubezpieczenia na rzecz pracowników, z wyjątkiem umów dotyczących ryzyka grup 1, 3 i 5 działu I oraz grup 1 i 2 działu II wymienionych w załączniku do ustawy z dnia 22 maja 2003 r. o działalności ubezpieczeniowej (Dz.U. Nr 124, poz. 1151), jeżeli uprawnionym do otrzymania świadczenia nie jest pracodawca i umowa ubezpieczenia w okresie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym ją zawarto lub odnowiono, wyklucza;

a) wypłatę kwoty stanowiącej wartość odstąpienia od umowy

b) możliwość zaciągnięcia zobowiązań pod zastaw praw wynikających z umowy,

c) wypłatę z tytułu dożycia wieku oznaczonego w umowie.

Z powyższej regulacji prawnej wynika, że w przypadku zawarcia umowy ubezpieczenia pracowników kosztami uzyskania przychodów są jedynie składki opłacone przez pracodawcę z tytułu umów dot. ryzyka grupy 1,3 i 5 oraz ryzyka grupy 1 i 2 działu II wymienionych w załączniku do cytowanej wyżej ustawy o działalności ubezpieczeniowej, tj. umów dotyczących:

z działu I

? ubezpieczeń na życie

? ubezpieczeń na życie jeżeli są związane z funduszem kapitałowym,

? ubezpieczeń wypadkowych i chorobowych, jeśli są uzupełnieniem ubezpieczeń wymienionych w grupach 1-4, tj. uzupełnieniem w/w ubezpieczeń posagowych i rentowych,

z działu II

? ubezpieczeń wypadku przy pracy i choroby zawodowej: świadczenia jednorazowe, powtarzające się, połączone świadczenia, o których mowa w pkt 1 i 2, przewóz osób

? ubezpieczeń choroby : świadczenia jednorazowe, świadczenia powtarzające się, świadczenia kombinowane.

Powyższy warunek nie jest jednak wystarczający. Dodatkowo, w myśl cytowanych przepisów art. 23 ust. 1 pkt 57 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, aby uznać składki za koszt uzyskania przychodów, uprawnionym do otrzymania świadczenia z tytułu zawartych określonych wyżej umów ubezpieczenia nie może być pracodawca i umowy te w okresie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym je zawarto lub odnowiono, wykluczają:

a) wypłatę kwoty stanowiącej wartość odstąpienia od umowy

b) możliwość zaciągnięcia zobowiązań pod zastaw praw wynikających z umowy,

c) wypłatą z tytułu dożycia wieku oznaczonego w umowie.

Zatem w świetle cytowanych wyżej przepisów art. 23 ust. 1 pkt 57 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, składki z tytułu zawarcia przez Pana jako zakład pracy powyższej umowy ubezpieczenia mogą stanowić koszty uzyskania przychodów pod warunkiem wypełnienia w zawartej umowie pozostałych przesłanek tj. uprawnionym do otrzymania świadczenia nie jest pracodawca, czyli Pan i umowa ubezpieczenia w okresie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym ją zawarto lub odnowiono, wyklucza wypłatę kwoty stanowiącej wartość odstąpienia od umowy, możliwość zaciągnięcia zobowiązań pod zastaw praw wynikających z umowy, wypłatę z tytułu dożycia wieku oznaczonego w umowie.

Na podstawie przedstawionego przez Pana stanu faktycznego w związku z powołanymi wyżej przepisami stwierdza się, iż opłacone składki na grupowe ubezpieczenie przez pracodawcę na rzecz pracowników stanowią koszty uzyskania przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej.

Jednocześnie Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Praga informuje, że niniejsza interpretacja o zakresie stosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego na dzień zaistnienia zdarzenia i nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli podatkowej ? do czasu jej zmiany lub uchylenia ? zgodnie z art. 14 b § 1 i § 2 w/w ustawy Ordynacja podatkowa.