Pytanie:

Czy dla przychodu ze sprzedaży ogółu praw i obowiązków w spółce komandytowej jako przychodu z praw majątkowych będą występowały koszty uzyskania przychodu w wysokości wartości wkładów wniesionych do spółki - wartości przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55 Kc - określonych w akcie utworzenia spółki i innych aktach notarialnych ?

Na podstawie art. 216, art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Piotrkowie Trybunalskim uznaje stanowisko w indywidualnej sprawie przedstawione przez podatnika we wniosku z 06.12.2005 r. (złożonym 12.12.2005r.) że dla przychodu ze sprzedaży ogółu praw i obowiązków w spółce komandytowej jako przychodu z praw majątkowych będą występowały koszty uzyskania przychodu w wysokości wartości wkładów wniesionych do spółki - wartości przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55 Kc - określonych w akcie utworzenia spółki i innych aktach notarialnych - za prawidłowe.

Przepis art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej stanowi, iż stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W myśl art. 14a § 4 powołanej ustawy - Ordynacja podatkowa udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

W dniu 12.12.2005 r. podatnik złożył do tut. organu wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie przedstawiając następujący stan faktyczny.

We wniosku podatnik podał, iż jest właścicielem przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55 Kodeksu cywilnego, gdyż prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. Podał również, iż jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych opodatkowany podatkiem liniowym wg stawki 19%. Aktualnie chce z innym podmiotem założyć spółkę komandytową i wnieść opisane wyżej przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55 Kc w całości jako aport do spółki komandytowej, w której uzyska status komandytariusza. W przypadku gdy spółka komandytowa zostanie założona, to jak podał, wniesie jako wkład gotówkę, a w późniejszym terminie spółka dokona podwyższenia kapitału i na to podwyższenie wniesie aport w postaci wskazanego wyżej przedsiębiorstwa. Po zarejestrowaniu podwyższenia kapitału w spółce komandytowej zlikwiduje on działalność prowadzoną jako firma jednoosobowa.

W związku z powyższym podatnik skierował następujące zapytania.

1. Czy wniesienie aportem przedsiębiorstwa do spółki komandytowej skutkuje powstaniem przychodu, ewentualnie dochodu na dzień wniesienia tego wkładu, a jeżeli tak to w jakiej wysokości i na jakiej podstawie.

2. Czy jeżeli w późniejszym terminie będzie chciał sprzedać ogół praw i obowiązków w spółce komandytowej w trybie art. 10 k.s.h. to z tytułu tej sprzedaży wystąpi przychód, a jeżeli tak, to z jakiego źródła przychodów.

3. Czy w razie wystąpienia przychodu w sytuacji wyżej opisanej będą występowały koszty uzyskania przychodów, a jeżeli tak to czy w wysokości wartości jego wkładów do spółki w wysokości określonej w akcie notarialnym, którym zawiązano spółkę i w innych aktach notarialnych, którymi wprowadzono do spółki dodatkowe wkłady, czy też w innej wysokości.

4. Według jakiej stawki i w jakim terminie należy odprowadzić podatek od ewentualnej sprzedaży ogółu praw i obowiązków w spółce komandytowej.

Wniosek o interpretację w części dotyczącej zapytań:

- czy wniesienie aportem przedsiębiorstwa do spółki komandytowej skutkuje powstaniem przychodu, ewentualnie dochodu na dzień wniesienia tego wkładu, a jeżeli tak to w jakiej wysokości i na jakiej podstawie.

- czy jeżeli w późniejszym terminie będzie chciał sprzedać ogół praw i obowiązków w spółce komandytowej w trybie art. 10 k.s.h. to z tytułu tej sprzedaży wystąpi przychód, a jeżeli tak, to z jakiego źródła przychodów.

- według jakiej stawki i w jakim terminie należy odprowadzić podatek od ewentualnej sprzedaży ogółu praw i obowiązków w spółce komandytowej

tut. organ rozpatrzył odrębnymi postanowieniami.

Niniejszym postanowieniem tut. organ rozpatruje wniosek podatnika o udzielenie pisemnej interpretacji dotyczącej zapytania czy w razie wystąpienia przychodu w sytuacji wyżej opisanej będą występowały koszty uzyskania przychodów, a jeżeli tak to czy w wysokości wartości jego wkładów do spółki w wysokości określonej w akcie notarialnym, którym zawiązano spółkę i w innych aktach notarialnych, którymi wprowadzono do spółki dodatkowe wkłady, czy też w innej wysokości.

Według podatnika dla przychodu ze sprzedaży ogółu praw i obowiązków w spółce komandytowej jako przychodu z praw majątkowych będą występowały koszty uzyskania przychodu w wysokości wartości wkładów wniesionych do spółki - wartości przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55 Kc - określonych w akcie utworzenia spółki i innych aktach notarialnych zawieranych na okoliczność wprowadzenia do spółki dodatkowych wkładów.

Dochodem do opodatkowania będzie różnica pomiędzy kwotą uzyskaną ze zbycia ogółu praw i obowiązków, a wartością wkładów wniesionych do spółki komandytowej w wysokości określonej w aktach notarialnych.

Stanowisko tut. organu jest następujące.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ustaliła szczególnej zasady określenia dochodu z praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7, a zatem w tym zakresie należy stosować ogólną definicję określoną w art. 9 ust. 2 ustawy.

Zgodnie z art. 9 ust. 2 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Stosownie do art. 22 ust. 1 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodu są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów.

Opodatkowaniu będzie podlegała kwota ewentualnej nadwyżki wypłaconego udziału ponad wartość wniesionego wkładu określonego w akcie notarialnym utworzenia spółki jak również w innych aktach notarialnych dotyczących dodatkowych wkładów, ponieważ w tym przypadku zastosowanie ma art. 21 ust. 1 pkt 50 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stanowisko podatnika odnośnie wystąpienia kosztów uzyskania przychodów w przypadku sprzedaży ogółu praw i obowiązków w spółce komandytowej w wysokości wartości jego wkładów do spółki określonej w akcie notarialnym, którym zawiązano spółkę i w innych aktach notarialnych, którymi wprowadzono do spółki dodatkowe wkłady, czy też w innej wysokości. tut. organ uznaje za prawidłowe.

W myśl art 14b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Natomiast jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy. Jednocześnie tut. organ informuje, że przedmiotowa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez podatnika i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania postanowienia.

Interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego jest wiążąca do czasu zmiany przepisów prawa, które były przedmiotem interpretacji.