Pytanie:

Ze względu na fakt, iż niemożliwe będzie precyzyjne wydzielenie części mieszkalnej od biurowej prosi Pan o odpowiedź, czy prawidłowe będzie postępowanie, jeżeli zaliczy Pan do kosztów uzyskania przychodu 20% wydatków poniesionych na zakup działki i budowę domu?

Opis stanu faktycznego:
Planuje Pan zakup działki pod budowę domu mieszkalnego jednorodzinnego o powierzchni całkowitej ok. 200 m#178;. Dom ten wykorzystywany będzie w części ok. 20 % na potrzeby biurowo ? projektowe prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej.

Pytanie strony:
Ze względu na fakt, iż niemożliwe będzie precyzyjne wydzielenie części mieszkalnej od biurowej prosi Pan o odpowiedź, czy prawidłowe będzie postępowanie, jeżeli zaliczy Pan do kosztów uzyskania przychodu 20% wydatków poniesionych na zakup działki i budowę domu?

Stanowisko Strony:
Jest to działanie zgodne z prawem, gdyż w/w wydatki związane będą z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Stanowisko Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa ? Bielany:
W przedstawionym stanie faktycznym zastosowanie ma przepis art. 23 ust. 1 pkt. 1 lit. a i b ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000r. nr 14, poz. 176 ze z. ) stanowiący, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów oraz nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych środków trwałych.

Zgodnie z przepisem art. 22 ust. 8 ustawy kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych, dokonywae wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o. I tak, w art. 22a ust. 1 wymieniono środki trwałe podlegające amortyzacji , wśród nich , w pkt. 1 wymieniono budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością.
W art. 22c wymieniono środki trwałe, które amortyzacji nie podlegają. W pkt. 1 tego artykułu wymieniono grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów, a w pkt. 2 budynki mieszkalne lub lokale mieszkalne służące prowadzonej działalności gospodarczej, jeżeli podatnik nie podejmie decyzji o ich amortyzowaniu.

W stosunku do podatnika, który podejmie decyzję o amortyzowaniu lokalu wykorzystywanego do prowadzonej działalności, stanowiącego część nieruchomości zastosowanie będzie miał przepis art. 22 f ust. 4, zgodnie z którym odpisów amortyzacyjnych dokonuje się w wysokości ustalonej od wartości początkowej budynku odpowiadającej stosunkowi powierzchni użytkowej wykorzystywanej do prowadzenia działalności gospodarczej do ogólnej powierzchni użytkowej tego budynku.

Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek wprowadzono do ewidencji przedsiębiorstwa ( art. 22 h ust. 1 pkt. 1 ).

Biorąc pod uwagę wymienione wyżej przepisy, zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów 20% wydatków poniesionych na zakup działki i budowę domu będzie nieprawidłowe.

Zgodne z obowiązującymi przepisami będzie natomiast zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od części budynku, wykorzystywanej do prowadzonej działalności.

Interpretacja powyższa dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Stronę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej ? do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Zgodnie z art. 236 ustawy Ordynacja podatkowa, od niniejszego postanowienia służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa - Bielany, w terminie 7 dni od daty jej doręczenia.