Pytanie:

Czy udokumentowana część kosztów z tytułu użytkowania prywatnego samochodu do celów służbowych, ewidencjonowana przez Podatnika za pomocą ewidencji pojazdu i rozliczana zgodnie z obowiązującą stawką za 1 km, będzie Podatnika kosztem uzyskania przychodu oraz nie będzie podlegała składkom ZUS ?.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, iż pracodawca podatnika, podmiot zagraniczny w umowie o pracę zawarł zapis o wypłacie co miesiąc 700 USD ryczałtu jako zwrot kosztów używania do celów służbowych prywatnego samochodu.Dodatkowo Podatnik informuje , iż zgodnie z umową jest zobligowany do samodzielnego rozliczania składek ZUS oraz podatku dochodowego na formularzu PIT-53.

Pytanie podatnika:

Czy udokumentowana część kosztów z tytułu użytkowania prywatnego samochodu do celów służbowych, ewidencjonowana przez Podatnika za pomocą ewidencji pojazdu i rozliczana zgodnie z obowiązującą stawką za 1 km, będzie Podatnika kosztem uzyskania przychodu oraz nie będzie podlegała składkom ZUS ?.

2. Stanowisko wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznego:

W piśmie Podatnik wskazuje, iż udokumentowana część kosztów z tytułu użytkowania prywatnego samochodu do celów służbowych, ewidencjonowana przez Podatnika za pomocą ewidencji pojazdu i rozliczana zgodnie z obowiązującą stawką za 1 km, będzie Podatnika kosztem uzyskania przychodu oraz nie będzie podlegała składkom ZUS.

3. Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym:

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za nie wykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.Z kolei stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 23b ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolny od podatku dochodowego jest zwrot kosztów poniesionych przez pracownika z tytułu używania pojazdów stanowiących własność pracownika, dla potrzeb zakładu pracy, w jazdach lokalnych, jeżeli obowiązek ponoszenia tych kosztów przez zakład pracy albo możliwość przyznania prawa do zwrotu tych kosztów wynika wprost z przepisów innych ustaw ? do wysokości miesięcznego ryczałtu pieniężnego albo do wysokości miesięcznego ryczałtu pieniężnego albo do wysokości nie przekraczającej kwoty ustalonej przy zastosowaniu stawek za 1 kilometr przebiegu pojazdu, określonych w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra, jeżeli przebieg pojazdu, z wyłączeniem wypłat ryczałtu pieniężnego, jest udokumentowany w ewidencji przebiegu pojazdu prowadzonej przez pracownika; przepis art. 23 ust. 7 stosuje się odpowiednio.Z treści powołanego przepisu jednoznacznie wynika, że przedmiotowe zwolnienie nie jest adresowane do wszystkich podatników otrzymujących zwrot kosztów poniesionych z tytułu używania prywatnych pojazdów do celów służbowych w jazdach lokalnych. Warunkiem jego zastosowania jest istnienie przepisu zawartego w akcie prawnym rangi ustawowej, z którego wynikałby obowiązek lub możliwość przyznania prawa do zwrotu ww. kosztów. Ustawami, z których wynika możliwość przyznania prawa do zwrotu kosztów ponoszonych przez pracowników z tytułu użytkowania prywatnych samochodów do celów służbowych w jazdach lokalnych są:? ustawa z dnia 30 lipca 1997r. o państwowym przedsiębiorstwie użyteczności publicznej ? Poczta Polska? (Dz. U. Nr 106, poz. 675 z późn. zm.),? ustawa z dnia 28 września 1991r. o lasach (Dz. U. z 2005r. Nr 45, poz. 435 z późn. zm.)Natomiast stosownie do postanowień art. 34a ustawy z dnia 6 września 2001r. o transporcie drogowym (Dz. U. z 2004r. Nr 204, poz. 2088 z późn. zm.) na podstawie umów cywilnoprawnych mogą być używane, do celów służbowych, samochody osobowe, motocykle i motorowery niebędące własnością pracodawcy. Minister właściwy do spraw transportu w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw Finansów publicznych określa, w drodze rozporządzenia, warunki ustalania oraz sposób dokonywania zwrotu kosztów używania pojazdów uwzględniając rodzaj pojazdu mechanicznego, jego pojemność oraz limit kilometrów w zależności od liczby mieszkańców w danej gminie lub mieście, właściwych ze względu na miejsce zatrudnienia pracownika. Cytowany powyżej przepis nie normuje obowiązku lub możliwości zwrotu omawianych kosztów przez pracodawcę. Z przepisu tego wynika natomiast, iż podstawą zwrotu kosztów używania prywatnego samochodu do celów służbowych w jazdach lokalnych jest umowa cywilnoprawna zawarta między pracownikiem a pracodawcą, na zasadach określonych w rozporządzeniu Ministra Infrastruktury z dnia 25 marca 2002r. w sprawie warunków ustalania oraz sposobu dokonywania zwrotu kosztów używania do celów służbowych samochodów osobowych, motocykli i motorowerów niebędących własnością pracodawcy (Dz. U. Nr 27, poz. 271 późn. zm.). Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, iż pracodawca Podatnika - podmiot zagraniczny w umowie o pracę zawarł zapis o co miesięcznej wypłacie 700 USD ryczałtu jako zwrot kosztów używania do celów służbowych prywatnego samochodu.W świetle przytoczonych powyżej przepisów comiesięczna wypłata ryczałtu z tytułu ponoszonych kosztów dotyczących używania samochodu prywatnego do celów służbowych nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.Obowiązek lub możliwość zwrotu przedmiotowych kosztów nie wynika z przepisów żadnej ustawy, lecz następuje na podstawie umowy cywilnoprawnej zawartej pomiędzy pracodawcą i pracownikiem. Reasumując powyższe świadczenie nie będzie stanowić kosztu uzyskania przychodu natomiast zgodnie z przepisem art. 12 ust. 1 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będzie stanowić dla pracownika przychód ze stosunku pracy, który będzie podlegał składkom ZUS oraz opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.Mając powyższe na uwadze Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Mokotów postanowił jak w sentencji.