Pytanie:

Czy część opłaty pokrywanej przez Wnioskodawcę za szkołę pracownicy będzie stanowiła koszt uzyskania przychodów w prowadzonej działalności gospodarczej, gdy jednocześnie ta wartość czesnego będzie stanowiła przychód podlegający opodatkowaniu po stronie pracownicy?

2. Przedmiot interpretacji: Przedstawiając powyższe Wnioskodawczyni zwróciła się do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Płocku o interpretację przepisów prawa, czy część opłaty pokrywanej przez Wnioskodawcę będzie stanowiła koszt uzyskania przychodów w prowadzonej działalności gospodarczej, a jednocześnie ta wartość czesnego będzie stanowiła przychód podlegający opodatkowaniu po stronie pracownicy.

3. Stanowisko Wnioskodawcy: Jako własne stanowisko przedstawiła pogląd, iż część opłaty pokrywanej ze swoich środków będzie stanowiła koszt uzyskania przychodów, ponieważ będą to koszty poniesione w celu uzyskania przychodu - jednocześnie wartość czesnego przez nią zapłacona będzie stanowiła dla pracownicy przychód podlegający opodatkowaniu.

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy: Zgodnie z treścią art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000 roku Nr 14, poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Zatem aby dany wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu musi zachodzić określony związek przyczynowo - skutkowy, tj. poniesienie wydatku musi mieć wpływ na możliwość powstania lub zwiększenia przychodu. Jednocześnie wydatek ten nie może być wyłączony z kosztów podatkowych w oparciu o art. 23 ww. ustawy.

Należy zauważyć, że w obecnych czasach inwestowanie w wiedzę pracowników, w rzeczywistości jest inwestowaniem w firmę. Kwalifikacje pracownicze wpływają bowiem na jakość pracy, zatem również na jakość ofert danego przedsiębiorstwa i jego konkurencyjności na rynku. I choć opłatę za szkolenie pracownika trudno przypisać konkretnym przychodom, to jej poniesienie stanowi koszt dla celów podatkowych.Wobec powyższego część opłaty za szkołę pracownicy pokrywana z Pani środków będzie stanowiła koszt uzyskania przychodów w prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art.21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za nie wykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Przez taki rodzaj szkolenia, na jaki zamierza Pani skierować swoją pracownicę - podnoszący ogólny poziom wiedzy zawodowej, należy rozumieć np. naukę w szkołach publicznych i niepublicznych, w szkołach wyższych, na studiach podyplomowych itp. Tego typu szkolenia podnoszą ogólny poziom wiedzy i wykształcenia pracownika i koszty, jakie ponosi z tego tytułu zakład pracy, stanowią przychód pracownika w rozumieniu cytowanego art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Do przychodów tych zalicza się wszelkiego rodzaju wydatki, jakie ponosi zakład pracy za pracownika związane z tego rodzaju szkoleniem.

Zatem poniesiony wydatek na szkolenie pracownika stanowi dla niego przychód ze stosunku pracy i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na ogólnych zasadach.

Stąd postanowiono, jak w sentencji. Interpretacja niniejsza dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia opisanych przez niego zdarzeń.

Interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia. Interpretacja traci moc w momencie zmiany stanu prawnego.Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia (art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).