Pytanie:

W jaki sposób mam policzyć koszty zakupu w celu obliczenia zysku w przypadku sprzedaży posiadanych akcji.1. Czy mam liczyć kwotę w złotówkach jaką przeznaczyłem na zakup wspomnianej ilości akcji . Chciałem jednocześnie zauważyć, że różnicę pomiędzy ceną akcji 46,5 USD a 44,1 USD już raz opodatkowano, czy w takim razie za podstawę mojego zysku za akcję mam wziąć cenę 44,10USD czy 46,50USD.2. Czy mogę dodatkowo wliczyć w koszty zakupu koszt prowizji Biura Maklerskiego z Nowego Jorku związanej z zakupem akcji.

Pracuję w Banku w Warszawie. Bank w okresie czerwiec 2003r.- czerwiec 2005r. prowadził program dotyczący zakupu akcji Citigroup notowanych na giełdzie w Nowym Jorku . Jako pracownik byłem uczestnikiem tego programu.Założenia Programu Zakupu akcji pracowniczych wyglądały następująco:1. Zadeklarowałem kwotę za jaką chcę kupić akcje.2. program zaczynał się w lipcu 2003r., kiedy ustalono kurs akcji po jakim zostanie dokonany zakup za 2 lata. Ustalono kurs na poziomie rynkowym z tamtego momentu (44,10 USD).3. przez okres 2 lat potrącano z pensji (z kwoty netto po opodatkowaniu) określone kwoty.4. Do gromadzonej kwoty doliczono odsetki od których odprowadzono należny prawem podatek.5. Po okresie 2 lat w dniu 15 lipca 2005r. w celu zakupienia akcji, część kwoty zgromadzonej wymieniono na dolary po kursie dnia 3,423. Za tę kwotę dokonano zakupu 340,14 akcji Citigroup po cenie 44,10 USD za akcję.6. Ponieważ w momencie zakupu cena akcji na giełdzie nowojorskiej była wyższa (46,50 USD (2,4 zysk na 1 akcji)) kwotę 2,4USD pomnożoną przez ilość zakupionych akcji. Różnica pomiędzy ceną akcji zakupionych przeze mnie tj.44,10 USD, a ceną akcji zakupioną na giełdzie nowojorskiej tj.46,50 USD pokryta została przez Bank w Warszawie. Kwota ta została dołożona do przychodu i podlegała ?ozusowaniu? i opodatkowaniu wg. odpowiedniego progu podatkowego podatkiem dochodowym od osób fizycznych. 7.Dodatkowo w przypadku należnej mi z tytułu posiadania akcji dywidendy, Biuro Maklerskie X. dokonuje zamiany dywidendy na stosowną ilość akcji po kursie dnia, dodając to do liczby akcji posiadanych już przeze mnie. W dniu 26 sierpnia 2005r. za dywidendę w wysokości 104,77 USD (kwota brutto dywidendy 149,66 USD minus podatek 44,89 USD) Biuro Maklerskie samoistnie dokonało zakupu 2,42 akcji Citigroup doliczając mi je do już posiadanych akcji w wyniku czego na moment obecny posiadam 342,5558 akcji Citirgoup.8. Do chwili obecnej nie dokonałem sprzedaży akcji Citigroup.

2.Stanowisko wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznego.

1. W koszty zakupu powinienem policzyć ilość akcji kupionych początkowo pomnożonych przez cenę 46,50USD, po kursie z dnia zakupu akcji czyli 3.423. za tą opcją przemawia fakt, że wprawdzie akcje kupiono za cenę 44,10 USD, ale różnica pomiędzy 46,50 USD a 44,10 USD została już opodatkowana przez pracodawcę, więc opodatkowanie różnicy pomiędzy ceną sprzedaży a ceną 44,10 USD oznaczałoby dwukrotne opodatkowanie tego samego przychodu.2. Zważywszy na fakt, iż nie można dokonać sprzedaży akcji bez pośrednictwa Biura Maklerskiego, które nalicza prowizje, kwota prowizji powinna być odliczona od przychodu.

3.Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż zawarł Pan umowę celem której było nabycie przez Pana akcji Citigroup. po określonej cenie tj.44,10 USD. Przez okres dwóch lat pracodawca potrącał z Pana pensji określone kwoty do których po określonym w umowie terminie doliczono odsetki a następnie przeliczono na dolary po kursie z dnia. Z tę kwotę dokonano zakupu 340,14 akcji. Z uwagi na fakt, iż w dniu zakupu akcji cena akcji była wyższa tj. 46,50 USD za akcję pracodawca pokrył z własnych środków różnicę w cenie, którą następnie zgodnie z art.11 ust.2b ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz.176 ze zm.)doliczył do Pana przychodów i opodatkował.

Zgodnie z art.22 ust.1 powyższej ustawy kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art.23. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursów średnich ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski z dnia poniesienia kosztu. Jeżeli koszty wyrażone są w walutach obcych, a między dniem ich zarachowania i dniem zapłaty występują różne kursy walut, koszty te odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kursu sprzedaży walut z dnia zapłaty, ustalonego przez bank, z którego usług korzystał ponoszący koszt, oraz z zastosowania kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia zarachowania kosztów. W świetle przepisu art.23 ust.1 pkt 38 nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów albo akcji w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych wkładów , udziałów, akcji oraz innych papierów wartościowych, w tym dochodu z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także umorzenia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych.

Przy ustalaniu dochodu ze sprzedaży akcji nabytych nieodpłatnie (za środki pracodawcy) ma zastosowanie art.22 ust.1 lit.d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem, w przypadku odpłatnego zbycia nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie nabytych rzeczy lub praw, a także innych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie nabytych świadczeń, w związku z którymi, stosownie do art.11 ust.2 i 2a, określony został przychód, kwota tego przychodu stanowi koszt uzyskania przychodów z ich odpłatnego zbycia tych rzeczy, praw lub nieodpłatnych świadczeń. Wobec powyższego koszty uzyskania przychodu jakie winien Pan wykazać w zeznaniu PIT-38 stanowią koszt nabycia akcji w wysokości 46,50 USD za akcję po kursie 3,423 oraz prowizje i opłaty związane z prowadzeniem rachunku przez biuro maklerskie po przeliczeniu na złote.

W związku z powyższym organ podatkowy uznał stanowisko w sprawie za prawidłowe.

P O U C Z E N I E

Do wniesionego zażalenia obowiązuje uiszczenie opłaty skarbowej w kwocie 5,00zł.-podstawa prawna: art.1 ust.1 lit.a ustawy z dnia 9 września 2000r. o opłacie skarbowej (t.j. Dz. U. Nr 253, poz.2532) oraz rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 5 grudnia 2000r. w sprawie opłaty skarbowej (Dz. U. Nr 110, poz.1176).