Pytanie:

Czy obecnie i po likwidacji firmy należy rozliczać się z podatku dochodowego od osób fizycznych i czy należy zapłacić podatek dochodowy sprzedając :- lokal 1 (pawilon handlowy) ,- lokal 2 (budynek),- lokal 3 (hala magazynowa) ? Czy właściwie są amortyzowane wymienione lokale, a odpisy amortyzacyjne zaliczane do kosztów uzyskania przychodów ?

Przedmiot interpretacjiPodatnik we wspomnianym piśmie z dnia 24.10.2005 r. zwrócił się do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Płocku o interpretację przepisów prawa w zakresie: 1. czy obecnie i po likwidacji firmy należy rozliczać się z podatku dochodowego od osób fizycznych i czy zobowiązany jest zapłacić podatek dochodowy sprzedając :- lokal 1 (pawilon handlowy) ,- lokal 2 (budynek),- lokal 3 ( hala magazynowa) ? Czy właściwie są amortyzowane wymienione lokale, a odpisy amortyzacyjne zaliczane do kosztów uzyskania przychodów ?

Stanowisko WnioskodawcyZdaniem Podatnika obecnie jak i po likwidacji firmy winien rozliczać się z podatku dochodowego od osób fizycznych. Właściwie zalicza odpisy amortyzacyjne do kosztów uzyskania przychodów. Sprzedając lokal 1 (pawilon handlowy) nie jest zobowiązany płacić podatku dochodowego z uwagi, iż pawilon został wybudowany w 1982 roku oraz niezwiązany jest z działalnością gospodarcza od 1994 roku. Przy likwidacji działalności gospodarczej zobowiązany jest ująć lokal 2 (budynek) oraz lokal 3 (hala magazynowa) w spisie likwidacyjnym dla potrzeb podatku dochodowego. Lokale 2 i 3 przekazane dla jego prywatnych potrzeb rodzą obowiązek zapłaty podatku dochodowego , nie w dniu likwidacji ale w dniu sprzedaży - podatek dochodowy w wysokości 19 % kwoty powstałej od różnicy między ceną sprzedaży a wartością początkową i kosztami związanymi ze sprzedażą lokali, pomniejszonymi o odpisy amortyzacyjne. Podatek należy wpłacić w terminie do 20 - następnego miesiąca na podstawie deklaracji PIT-5. Z obowiązku płacenia podatku dochodowego związanego ze sprzedażą budynku i hali będzie zwolniony po upływie 6 lat od daty likwidacji działalności gospodarczej.

Ocena prawna stanowiska WnioskodawcyZgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3, pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłami przychodów są między innymi: 1) pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3), 2) odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 : a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, c)prawa wieczystego użytkowania gruntów, d) innych rzeczy - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Jednakże w myśl art. 10 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia nie upłynęło 6 lat ( niezależnie od tego czy zostały wycofane w trakcie działalności firmy, czy w dniu jej likwidacji).

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do przychodów z działalności gospodarczej zaliczane są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących: a) środkami trwałymi,b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1.500 zł, c)wartościami niematerialnymi i prawnymi - ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit.b, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio. W związku z powyższym sprzedaż składnika majątku wykorzystywanego w działalności gospodarczej w tym środków trwałych nie później niż 6 lat, licząc od pierwszego dnia miesiąca po miesiącu wycofania jego z działalności (również po likwidacji firmy), jest przychodem z działalności gospodarczej a dochód uzyskany ze zbycia środków trwałych należy opodatkować na zasadach określonych w art. 30 c tej ustawy. Sprzedaż wykazujemy w deklaracji rocznej - zeznaniu jako przychody inne. Natomiast sprzedaż nieruchomości niemieszkalnych używanych w działalności gospodarczej po upływie 6 lat od ich wycofania z działalności nie powoduje powstania obowiązku podatkowego. Sytuacja taka będzie miała miejsce w Pana przypadku przy sprzedaży lokalu nr 1.(pawilon handlowy).Podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej o której mowa w art. 14 są obowiązani w świetle postanowień art. 44 ust. 1 pkt 1, ust. 3 , ust.6 ww. ustawy bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy według zasad i terminów określonych w tych przepisach. Z tych tez względów oceny okoliczności powodujących obowiązek złożenia deklaracji na zaliczkę miesięczną na podatek dochodowy winien Pan dokonywać odrębnie dla każdego roku podatkowego, do czasu likwidacji prowadzonej działalności gospodarczej. W ocenie organu podatkowego dopiero formalna likwidacja działalności gospodarczej następuje w momencie wykreślenia wpisu w ewidencji działalności gospodarczej. W przypadku likwidacji działalności gospodarczej Podatnik zobowiązany jest sporządzić remanent likwidacyjny, którym należy objąć pozostałe na dzień likwidacji towary handlowe, materiały (surowce) podstawowe i pomocnicze, półwyroby, wyroby gotowe, braki i odpadki oraz rzeczowe składniki majątku związanego z wykonywaną działalnością , nie będące środkami trwałymi, czyli tzw. wyposażenie. Sporządzenie remanentu stosownie do art. 24 ust. 2 i 3 cyt. ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. pozwoli na ustalenie wysokości kosztów i dochodów za rok podatkowy w którym nastąpi likwidacja działalności gospodarczej oraz ustalenie podatku z remanentu likwidacyjnego. A zatem w świetle powyższego środki trwałe nie są ujmowane w spisie likwidacyjnym. Zgodnie z art. 22a ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) - amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania, między innymi budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością, o przewidywanym okresie używania dłuższym niż 1 rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

W świetle powyższego zarówno budynki, jak i lokale stanowiące środki trwałe, powinny figurować w prowadzonej ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i pomimo, iż zostały przekazane pod wynajem i nie będą służyć do prowadzenia Pana działalności - to amortyzacja od nich stanowi koszty uzyskania przychodów, a odpłatne ich zbycie stanowi przychód z działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 14 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych Stosownie do art. 24 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochodem lub strata z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, wykorzystywanych na potrzeby działalności gospodarczej jest różnica między przychodem z odpłatnego zbycia, a wartością początkową wykazaną w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, powiększona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1 dokonanych od tych środków trwałych. Sposób ustalania kosztów uzyskania przychodu określa art. 23 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że wydatki na:a) nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów, b) nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części, c) ulepszenie środków trwałych, które powiększają wartość środków trwałych, - zaktualizowane, zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są kosztem uzyskania przychodów przy określaniu dochodu z odpłatnego zbycia składników majątku związanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, bez względu na czas ich poniesienia. Stąd postanowiono, jak w sentencji.

Interpretacja niniejsza dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia opisanych przez niego zdarzeń. Interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia. Interpretacja traci moc w momencie zmiany stanu prawnego.

Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia (art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).