Chcesz odszukać potrzebne Ci informacje z zakresu stosowania prawa podatkowego
szybciej, wygodniej i pewniej, bez reklam?
Pobierz program Interpretacje Podatkowe, natychmiastowe przeszukiwanie pełnego zbioru ponad 141 tysięcy interpretacji na Twoim komputerze.
Również bez połączenia z Internetem.
Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego, sygnatura: PDFD/415-67/05
|
Autor: Pierwszy Urząd Skarbowy w Katowicach
|
|
Słowa kluczowe: drogi, koszty uzyskania przychodów, służebność
|
|
Data: 2006-02-07 |
|
Pytanie:
Czy wydatki poniesione na ustanowienie służebności gruntowej stanowią koszt uzyskania przychodu? Jaki jest moment potrącania tych wydatków:a) w roku w którym je poniesiono?b) w roku podatkowym w którym uruchomiono zakład?Czy służebność gruntową należy zakwalifikować do kategorii wartości niematerialnych i prawnych, jeśli tak, to czy prawo to podlega amortyzacji?
PostanowienieNa podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (j.t.Dz.U. z 2005r. Nr 8 poz. 60 ze zm.) w związku z wnioskiem z dnia 16.11.2005 r. (data wpływu do Urzędu 25.11.2005r.) uzupełnionym w dniu 12.01.2006r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej następujących pytań:Czy wydatki poniesione na ustanowienie służebności gruntowej stanowią koszt uzyskania przychodu?Jaki jest moment potrącania tych wydatków:a) w roku w którym je poniesiono?b) w roku podatkowym w którym uruchomiono zakład?Czy służebność gruntową należy zakwalifikować do kategorii wartości niematerialnych i prawnych, jeśli tak, to czy prawo to podlega amortyzacji? Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Katowicachstwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku jest prawidłowe. UZASADNIENIEW dniu 25.11.2005r. do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Katowicach wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.Jak stanowi art.14a §1 ustawy Ordynacja podatkowa, stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art.14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w §1, następuje w drodze postanowienia, na które służy zażalenie.Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz z pisma uzupełniającego wynika, iż jest Pan przedsiębiorcą, prowadzącym jednoosobowo działalność gospodarczą pod nazwą X. Przedsiębiorstwo opodatkowane jest na zasadach ogólnych, natomiast księgowość prowadzona jest w formie podatkowej księgi przychodów i rozchodów według metody memoriałowej. Jest Pan właścicielem nieruchomości niezabudowanej przy ul. ... Na zakupionej przez Pana nieruchomości powstanie kompleks motoryzacyjny a mianowicie : salon, komis samochodowy, profesjonalna stacja diagnostyczna, blacharstwo, lakiernictwo i zaplecze usługowo - handlowe. Pierwszy etap inwestycji zostanie zakończony około maja - czerwca 2006r. (komis). Podaje Pan, że ze względu na położenie w/w nieruchomości tj. między drogą krajową DK-94..., konieczne było ustanowienie służebności drogi, ponieważ ulica ... jest drogą dojazdową do osiedla domków jednorodzinnych, jest wąska i o bardzo małym natężeniu ruchu. Istnienie drogi dojazdowej do kompleksu motoryzacyjnego byłoby zatem bardzo utrudnione i mogłoby przeszkadzać okolicznym mieszkańcom. Natomiast droga, której służebność Pan wykupił jest jezdnią o nowoczesnej nawierzchni z bezpośrednim i bezpiecznym dojazdem z drogi głównej DK-94. Podaje Pan również, że w branży motoryzacyjnej położenie i - co najważniejsze - widoczność z drogi o bardzo dużym natężeniu ruchu jest elementem najważniejszym ze względu na wizualizację firmy i jej rozwój. We wniosku wyraził Pan stanowisko, że poniesiona przez Pana kwota wynagrodzenia za ustanowienie służebności gruntowej stanowić będzie koszt uzyskania przychodu zgodnie z art. 22 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zdaniem Pana do momentu potrącenia tych kosztów zastosowanie będą mieć uregulowania zawarte art. 22 ust.6 w związku z ust.5 powołanej ustawy, tj. w roku faktycznego uruchomienia zakładu. Według Pana art. 22b powołanej ustawy, zawiera katalog praw, które kwalifikowane są do kategorii wartości niematerialnych i prawnych, podlegających amortyzacji. Podaje Pan również, że przepis art. 22c ustawy, zawiera grupę praw nie podlegających amortyzacji. Zdaniem Pana ograniczone prawo rzeczowe jakim jest służebność gruntowa nie można zakwalifikować ani do praw wymienionych w art. 22b, ani w art. 22c. Z uwagi na konstrukcję powołanych przepisów wskazuje Pan, że oba katalogi mają charakter zamknięty ( w żadnym z powołanych przepisów nie pojawia się zwrot "w szczególności"). Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy:Generalną zasadą prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych jest ścisłe powiązanie kosztów ponoszonych przez podatnika z celem osiągnięcia przychodów, przy czym cel ten musi być widoczny, a ponoszone koszty winny go bezpośrednio realizować lub co najmniej winny zakładać jako realny. Kwalifikacja ponoszonych przez podatnika wydatków jako kosztów uzyskania przychodów następuje z uwzględnieniem zasad określonych w art.22 oraz art. 23 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz.U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 ze zm.). Stosownie do postanowień art.22 ust.1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art.23. Wykładnia językowa użytego przez ustawodawcę zwrotu "wszelkie koszty poniesione w celu uzyskania przychodu" oznacza, iż podatnik ma możliwość odliczenia dla celów podatkowych, koniecznych, niezbędnych wydatków, pod tym wszakże warunkiem, iż wykaże bezpośredni związek ze źródłem przychodów w Pana przypadku z prowadzoną działalnością gospodarczą , a ich poniesienie ma lub może mieć bezpośredni wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. Treść ww. przepisu nie oznacza dowolności odniesienia wydatków w ciężar kosztów. Generalnie więc, kosztami uzyskania przychodu są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągniecie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów.
|
|
2006-02-07
|
|
