Pytanie:

Czy nakłady finanansowe poniesione przez podatnika na budowę wodociągu zasilającego stację autogazu, który po wybudowaniu przekazany zostanie nieodpłatnie gminie stanowią koszt uzyskania przychodów, księgowany w kolumnie 14 podatkowej księgi przychodów i rozchodów?

Z przedstawionego we wniosku stanowiska wynika, iż nakłady finansowe poniesione na budowę wodociągu zasilającego stację autogazu, który przekazany zostanie nieodpłatnie na rzecz Gminy ... stanowią koszt uzyskania przychodów, księgowany w kolumnie 14 podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

Odnosząc się do powyższej kwestii Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Widzew stwierdza, co następuje:

Stosownie do treści art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) kosztami z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy. Zatem wydatek aby stanowił koszt uzyskania przychodów musi pozostawać w związku o charakterze przyczynowo-skutkowym z przychodem oraz nie znajdować się w katalogu wyłączeń wyspecyfikowanych w art. 23. Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 1 nie uważa się za koszt uzyskania przychodów wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych jeżeli środki te podlegają odpisom amortyzacyjnym. W myśl art. 22 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odpisy z tytułu zużycia środków trwałych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23 stanowią koszt uzyskania przychodów. Zatem co do zasady amortyzacji podlegają stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
2) maszyny, urządzenia i środki transportu,
3) inne przedmioty o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą albo oddane na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23 a pkt 1 (umowy leasingu), zwane środkami trwałymi.

Ponadto w myśl art. 22 a ust. 2 pkt 1 ustawy amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 22 c, niezależnie od przewidywanego okresu używania, przyjęte do używania inwestycje w obcych środkach trwałych. Inwestycje w obcych środkach trwałych stanowić będą działania podatnika, które w ramach środka trwałego będącego własnością innej jednostki tworzą nowy składnik majątkowy nie stanowiący odrębnej własności, bądź działania podatnika odnoszące się do nie stanowiącego jego własności środka trwałego, które będą zmierzały do jego ulepszenia.

Z powyżej przywołanych przepisów wynika, iż elementem warunkującym możliwość amortyzacji przyjętych inwestycji w obcych środkach trwałych jest ich oddanie do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy leasingu.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w 2005 r. wystąpił Pan z wnioskiem o wydanie zezwolenia na budowę stacji autogazu, której funkcjonowanie uzależnione jest od możliwości zasilenia jej w wodę. W dniu 21.06.2005 r. otrzymał Pan wymagania techniczne na wykonanie sieci i przyłącza wodociągowego do projektowanej stacji autogazu oraz w dniu 05.07.2005 podpisał umowę z Gminą ... , na mocy której gmina wyraziła zgodę na wybudowanie w gruncie stanowiącym jej własność wodociągu o zakresie wynikającym z projektu budowlanego. W/w inwestycja sfinansowana zostanie w całości z Pańskich środków, a po jej zakończeniu zgodnie z postanowieniami umowy nastąpi nieodpłatne przekazanie wodociągu gminie. Z wniesionych w dniu 29.12.2005 r. dodatkowych wyjaśnień w przedmiocie sprawy wynika również, iż nie będzie Pan związany z gminą żadną umową dzierżawy wodociągu, natomiast na jej rzecz uiszczał będzie opłaty z tytułu poboru wody.

W omawianym stanie faktycznym wydatki poniesione na budowę sieci wodociągowej nie będą stanowiły inwestycji w obcym środku trwałym, bowiem podpisana umowa nie nosi znamion tytułu prawnego do użytkowania dokonanej inwestycji. Bezspornym natomiast pozostaje związek wydatków poniesionych na budowę wodociągu ze źródłem przychodów jakim będzie stacja autogazu. Budowa stacji oraz jej funkcjonowanie uzależnione jest od możliwości zasilenia jej w wodę. Zatem gdy brak jest umowy najmu, dzierżawy czy leasingu, poniesione wydatki można w całości uznać za koszty uzyskania przychodu (księgowane w kolumnie 14 podatkowej księgi przychodów i rozchodów jako pozostałe wydatki), jeśli poniesione zostały w celu uzyskania przychodu, w tym również w celu zachowania i zabezpieczenia źródła przychodu.

Mając na uwadze powyższe, stanowisko podatnika należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.