Pytanie:

Czy wpłacona opłata wstępna powinna być zaliczona do kosztów uzyskania przychodów w momencie jej poniesienia, czy też powinna zostać zaliczona do kosztów uzyskania przychodów proporcjonalnie do okresu trawania umowy leasingowej?

Z treści złożonego zapytania wynika, iż prowadzi Pani działalność gospodarczą w zakresie handlu hurtowego i detalicznego art. przemysłowymi. W listopadzie 2005 r. zawarła Pani umowę leasingową z Europejskim Funduszem Leasingowym, której przedmiotem jest samochód dostawczy IVECO DAYLY. W tym samym miesiącu poniosła Pani wydatek, udokumentowany fakturą VAT, związany z wstępną opłatą leasingową tzw. czynszem inicjalnym. Postanowienia umowy uzależniają prawo korzystania z przedmiotu leasingu od wpłaty opłat leasingowych. Dotyczy to także opłaty wstępnej.

Pani zdaniem poniesiona opłata wstępna winna zostać zaliczona do kosztów uzyskania przychodów w momencie jej zapłaty, tj. w miesiącu listopadzie 2005 r.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Tomaszowie Maz. po przeanalizowaniu przestawionego stanu faktycznego wyjaśnia, iż w świetle art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Natomiast zgodnie z art. 22 ust. 4 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 5 i 6, są potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione. Odstępstwo od tej zasady (polegające na potrąceniu kosztów tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą) ma zastosowanie do podatników, którzy prowadzą księgi rachunkowe (art. 22 ust. 5 ustawy) oraz do tych podatników, którzy prowadzą księgi przychodów i rozchodów w sposób umożliwiający stale w każdym roku podatkowym wyodrębnienie kosztów odnoszących się tylko do danego roku podatkowego (art. 22 ust. 6 ustawy). Z tym, że w przypadku poniesienia wydatku którego nie można bezpośrednio powiązać z konkretnym przychodem uzyskanym przez podatnika - wydatek taki podlega zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodu z chwilą faktycznego poniesienia.

Opodatkowanie stron umowy leasingu zostało uregulowane w rozdziale 4a w/cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 23b ust. 1 tej ustawy - opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodów korzystającego, z zastrzeżeniem ust. 2, jeżeli umowa ta spełnia następujące warunki:
1. została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne, albo została zawarta na okres co najmniej 10 lat, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości, oraz
2. suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

Przyjmując, iż zawarła Pani umowę leasingu spełniającą powyższe warunki- opłata wstępna będzie stanowić koszt uzyskania przychodu w momencie poniesienia zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle powyższego, przedstawione przez Panią stanowisko w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów opłaty wstępnej w momencie jej zapłaty, należy uznać za prawidłowe.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez stronę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.