Pytanie:

Podatniczce przyznane zostały jako osoboe bezrobotnej środki finansowe na podjecie działalności gospodarczej, pod warunkiem wydatkowania ich do daty rozpoczecia działalnosci. W zwiazku z czym przed rozpoczęciem działalności gospodarczej podatniczka poniosła wydatki na opłatę czynszu, zakup wyposażenia i towarów handlowych, a także na opłatę za wpis do ewidencji działalności gospodarczej, w związku z czym pyta, czy może wydatki te zaliczyć do kosztów działalności gospodarczej - jej zdaniem tak.

Jak wynika ze złożonego wniosku, przed rozpoczęciem działalności gospodarczej poniosła Pani wydatki na opłatę czynszu, zakup wyposażenia i towarów handlowych, a także na opłatę za wpis do ewidencji działalności gospodarczej, w związku z czym pyta Pani, czy może wydatki te zaliczyć do kosztów działalności gospodarczej - Pani zdaniem tak.

Zgodnie z art. 22 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) - kosztami uzyskania przychodów poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tejże ustawy.Użyty w tym przepisie zwrot "w celu" oznacza, że aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu, między tym wydatkiem a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek tego typu, że poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodu bądź na funkcjonowanie źródła przychodu.

Zasadniczo każdy wydatek celowo poniesiony z zamiarem uzyskania przychodu (poza przypadkami wyraźnie wskazanymi w art. 23) ustawodawca dopuszcza, jako koszt uzyskania przychodu. Wydatki te jednak mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów dopiero po uruchomieniu przez Panią działalności gospodarczej.

W świetle powyższego zakupione przez Panią składniki majątku o wartości nie przekraczającej 3 500,00 zł i okresie używania powyżej 1 roku - mogą być przez Panią zaliczone do środków trwałych, lecz może je Pani uznać za wyposażenie i w oparciu o art. 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, poniesione na ich nabycie wydatki zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania.

Zgodnie z § 4 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152, poz. 1475 ze zm.) przedmiotowe składniki majątkowe, o wartości jednostkowej wyższej niż 1 500,00 zł, powinny zostać wpisane do ewidencji wyposażenia.

Wydatki poniesione na zakup towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych (...) - winny być ujęte w remanencie początkowym - zgodnie z § 27 ust. 1 rozporządzenia Min. Fin. z dnia 15 grudnia 2000r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 116, poz. 1222 ze zm.) - podatnicy są obowiązani do sporządzenia i wpisania do księgi spisu z natury towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, produkcji w toku, wyrobów gotowych, braków i odpadów, zwanego dalej "spisem z natury", na dzień 1 stycznia, na koniec każdego roku podatkowego, , (...)

Wydatek związany z udostępnieniem lokalu i opłatą za wpis do ewidencji działalności gospodarczej będzie stanowił koszt uzyskania przychodów z chwilą podjęcia działalności.

Ponadto dodać należy, iż przyznane Pani środki z Funduszu Pracy, jako osobie bezrobotnej na podjecie działalności gospodarczej (tj. przed datą jej faktycznego rozpoczęcia) będą stanowiły przychód z innych źródeł stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 9, w związku z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W oparciu o powyższe, Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Widzew podziela stanowisko przedstawione we wniosku.