Pytanie:

Czy, aby rozpocząć odpisy amortyzacyjne za koszt uzyskania przychodów konieczne jest wniesienie do spółki cywilnej małżonków nieruchomości w formie aktu notarialnego?

stwierdza, iż stanowisko podatnika w przedmiotowej sprawie jest prawidłowe.

Korzystając z powyższego przepisu Podatniczka wnioskiem złożonym w tutejszym Urzędzie Skarbowym wystąpiła o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w kwestii określenia, czy aby dokonać odpisów amortyzacyjnych od wnoszonych w formie wkładu niepieniężnego do spółki cywilnej nieruchomości będzie potrzebna odrębna umowa notarialna przenosząca własność nieruchomości na spółkę. Małżonkowie są jedynymi wspólnikami spółki, istnieje między nimi ustawowa wspólność majątkowa, a nieruchomości wnoszone do spółki wchodzą w skład majątku wspólnego.

Strona pozostaje z mężem w ustawowej wspólności majątkowej, a nieruchomości wnoszone do spółki wchodzą w skład majątku wspólnego. Jako wkład do spółki cywilnej wnoszone są nieruchomości w postaci hal produkcyjnych oraz gruntów. Do momentu wniesienia nieruchomości te wykorzystywane były w działalności spółki cywilnej ( były one przedmiotem dzierżawy). Nieruchomości te nie były jednak wprowadzone do ewidencji środków trwałych, a co za tym idzie nie były dokonywane odpisy amortyzacyjne dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych. W związku z wniesieniem nieruchomości do spółki cywilnej Strona ma wątpliwość, czy aby dokonać odpisów amortyzacyjnych od wnoszonych nieruchomości będzie potrzebna odrębna umowa notarialna przenosząca własność nieruchomości na spółkę.

Zgodnie z art.31 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy ( Dz.U. Nr 9, poz.59 z późn. zm. ) z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa obejmująca ich dorobek. Jedną z głównych cech wspólności ustawowej jest to, że w czasie jej trwania udziały małżonków w majątku wspólnym nie są określone, majątkowa współwłasność ustawowa małżonków należy do tzw. wspólności łącznej.

W art.22a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( jednolity tekst Dz.U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.) amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art.22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania środki trwałe ( w tym budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością ) o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy leasingu.

W związku z powyższym wnoszone do spółki cywilnej nieruchomości ( hale produkcyjne i grunty ) w postaci wkładu niepieniężnego będą stanowiły podwyższenie majątku spółki. Przy wniesieniu do spółki wkładu niepieniężnego wspólnicy spółki zobowiązują sie do przeniesienia własności rzeczy na współwłasność łączną wspólników oraz wydanie wspólnikom tej rzeczy bez zapłaty.

Mając na uwadze, iż małżonkowie są jedynymi wspólnikami spółki cywilnej organ podatkowy stwierdza, iż aby dokonać odpisów amortyzacyjnych od nieruchomości w ramach spółki nie będzie potrzebna odrębna umowa notarialna przenosząca własność nieruchomości na wspólników spółki. W związku z przejęciem nieruchomości przez spółkę nie ulegnie prawo własności do niej. Jednocześnie nadmienia się, iż zgodnie z art.22c pkt 1 odpisom amortyzacyjnym nie podlegają grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów.