Pytanie:

Czy proporcjonalne rozliczane dotacji na okres od momentu jej otrzymania do dnia zakończenia amortyzowania dotowanych środkow trwałych jest prawidłowe ?

po rozpatrzeniu wniosku Podatnika z dnia 16 listopada 2005 roku udziela interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych stwierdzając , że stanowisko przedstawione przez podatnika w niniejszej sprawie nie jest słuszne.

Ze stanu faktycznego przedstawionego przez Podatnikawynika , że w miesiącu październiku 2004 roku podatnik zakupił maszyny i urządzenia, które w miesiącu listopadzie 2004 roku wprowadził do ewidencji środków trwałych . Wartość początkowa zakupionych środków trwałych równa była jej cenie nabycia i wynosiła 439.263,68 zł.

W 2004 roku Podatnik zwrócił się z wnioskiem o dotację z Unii Europejskiej w ramach Specjalnego Przedakcesyjnego Programu na rzecz Rolnictwa i Rozwoju Obszarów Wiejskich (SAPART) na pokrycie części wydatku poniesionego na zakup środka trwałego.

Przedmiotową dotację otrzymał przelewem na rachunek bankowy w dniu 29 lipca 2005r. w wysokości 196.074,59 zł.

Stanowisko Podatnika : "w miesiącu lipcu 2005 roku po otrzymaniu dotacji z programu SAPARD dokonano ponownego przeliczenia kwoty 196.074,59zł na dzień 01 lipca 2005 r. do nie zamortyzowanej wartości zakupionych środków trwałych , która wynosiła 337.831,19 zł. wychodząc z założenia ,że do momentu jej wpływu na konto tj. do końca czerwca 2005roku zakupione maszyny i urządzenia były sfinansowane z własnych środków pieniężnych , zatem amortyzacja w całości była kosztem uzyskania przychodu. Od lipca 2005 roku do rozliczenia podatkowego wytrącono z kosztów uzyskania przychodu 58,05% dotychczasowego odpisu miesięcznego przedmiotowych środków trwałych , co wynika z rozliczenia dotacji w okresie od dnia jej otrzymania do dnia całkowitego zamortyzowania środków trwałych".

Jednym z programów , w których Polska uczestniczy jest Specjalny Przedakcesyjny Program na Rzecz Rolnictwa i Rozwoju Obszarów Wiejskich (SAPARD). Podobnie jak większość programów pomocowych , także i program SAPARD wymaga wkładu własnego starającego się o pomoc. Budżet Państwa w niektórych przypadkach częściowo dofinansowuje w ramach dotacji wkład, o którym mowa. Ustawodawca zwalnia tego rodzaju przychody od opodatkowania , wychodząc z założenia , że nie byłoby racjonalnie nakładać daniny na darmowe świadczenie, którego udziela Skarb Państwa, będący beneficjentem tej daniny.

Zgodnie z przepisem art. 21 ust. 1 pkt 47a wolne od podatku dochodowego są dotacje z budżetu państwa otrzymane na dofinansowanie przedsięwzięć realizowanych w ramach Specjalnego Przedakcesyjnego Programu na Rzecz Rolnictwa i Rozwoju Obszarów Wiejskich (SAPARD).

Mając na uwadze art. 23 ust. 1 pkt. 45 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych , który wyłącza z kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od tej części wartości początkowej środków trwałych , która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie tych środków we własnym zakresie, odliczonym od podstawy opodatkowania , albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie . Ponieważ nabyte składniki majątku zostały pokryte z własnych środków , odpisy amortyzacyjne w tej części będą kosztami uzyskania przychodów, a w pozostałej części - wydatkami nie stanowiącymi kosztów uzyskania przychodów.

Zgodnie z art. 22 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ( odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23.

Skoro zatem część wartości nabytych środków trwałych została zwrócona poprzez dofinansowanie jego zakupu, ze środków pomocowych Unii Europejskiej , to przytoczone przepisy wyłączają z kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne dokonywane od pokrytej dotacją ( w chwili jej faktycznego otrzymania) część wartości początkowej nabytego wcześniej środka trwałego.

Zasada ta odnosi się również do przypadku gdy podatnik dopiero po pewnym czasie na zakup środka trwałego otrzyma dotację . Do czasu otrzymania dofinansowania odpisy amortyzacyjne stanowią koszt uzyskania przychodów. W dacie otrzymania dofinansowania odpisy amortyzacyjne od części wartości środka trwałego , która została zwrócona nie stanowią koszu uzyskania przychodu . Korekta odpisów amortyzacyjnych jest dokonywana w miesiącu otrzymania dopłaty, a podatnik nie ponosi żadnych konsekwencji podatkowych w związku z zaliczeniem amortyzacji do kosztów za okres poprzedzający dopłatę. Podatnik po otrzymaniu dotacji na zakup środka trwałego nie zmienia jego wartości początkowej, która powinna być określona zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi , że za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych z uwzględnieniem ust. 2-18 uważa się w razie nabycia w drodze kupna - cenę nabycia . Zatem od momentu otrzymania dotacji kwotę odpisów amortyzacyjnych nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów należy ustalić w takiej proporcji, w jakiej pozostaje kwota otrzymanej na dany środek dopłaty do wysokości początkowej tego środka , tak więc stanowisko w sprawie przedstawione przez wnioskodawcę nie jest słuszne.