Pytanie:

Czy istnieje możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej wartości skradzionej przez pracownika gotówki.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Katowicachstwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku jest nieprawidłowe.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz z pisma uzupełniającego wynika, iż prowadzi Pan działalność gospodarczą na terenie miasta X i Y. W ramach tej działalności wykonuje Pan na rzecz Totalizatora Sportowego usługi polegające na zawieraniu umów sprzedaży zakładów w imieniu na rachunek tej spółki oraz na stałym zawieraniu umów sprzedaży losów loterii pieniężnych. Z tytułu prowadzenia tej działalności otrzymuje Pan od Totalizatora Sportowego stosowne wynagrodzenie prowizyjne zgodnie z umową agencyjną. W wyniku kontroli kolektury w Y stwierdził Pan brak gotówki w kasie. Spowodowało to udzielenie nagany odpowiedzialnemu pracownikowi. Pomimo nagany w dniu następnym stwierdził Pan brak w kasie również losów, które pracownica była zobowiązana wbijać w lotomat na bieżąco. Ten fakt spowodował powiadomienie Policji oraz zwolnienie dyscyplinarne pracownika. Prokuratura Rejonowa Y Postanowieniem ... zawiesiła dochodzenie w sprawie kradzieży. Jednocześnie podaje Pan, że utarg z kolektur jest własnością Totalizatora Sportowego i w związku z brakiem gotówki musiał Pan zaciągnąć kredyt aby spłacić zadłużenie i nie spowodować rozwiązania umowy.We wniosku wyraził Pan stanowisko, że kradzież gotówki przez pracownika powinna być kosztem przedsiębiorcy w sytuacji, gdy nie ma możliwości odzyskania jej w żaden sposób. Zdaniem Pana jest to strata przedsiębiorcy.

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy.

Generalną zasadą prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych jest ścisłe powiązanie kosztów ponoszonych przez podatnika z celem osiągnięcia przychodów, przy czym cel ten musi być widoczny, a ponoszone koszty winny go bezpośrednio realizować lub co najmniej winny zakładać jako realny. Kwalifikacja ponoszonych przez podatnika wydatków jako kosztów uzyskania przychodów następuje z uwzględnieniem zasad określonych w art. 22 oraz art. 23 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz.U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 ze zm.). Stosownie do postanowień art.22 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art.23.Przepis art. 23 tej ustawy zawiera katalog wydatków niestanowiących z mocy ustawy kosztów uzyskania przychodów i wśród wymienionych w tym przepisie wydatków nie ma strat w środkach obrotowych. Nie stanowi to jednak podstawy do zaliczenia w każdym przypadku strat w środkach obrotowych do kosztów uzyskania przychodów. Zaliczenie strat w środkach obrotowych do kosztów uzyskania przychodów powinno być każdorazowo oceniane indywidualnie, w aspekcie zarówno całokształtu działalności prowadzonej przez podatnika, okoliczności, które spowodowały powstanie straty, udokumentowanie straty (np. protokół opisujący zdarzenie, jego datę, przyczynę, dokładne obliczenie wielkości straty, uzupełniony o protokół policji, zgłoszenie do instytucji ubezpieczeniowej), jak również czy podatnik dołożył należytej staranności w celu jej uniknięcia. Aby uznać za koszt uzyskania przychodów stratę powstałą w środkach obrotowych podatnika, muszą zaistnieć przyczyny niezależne od podatnika i nie będące wynikiem zaniedbań czy też jego lekkomyślności oraz nieracjonalnego działania (np. zatrudnienia przypadkowych osób, braku nadzoru).W ocenie tut. organu, kradzież środków pieniężnych jest szczególną formą straty w środkach obrotowych i jej zakwalifikowanie jako kosztu uzyskania przychodu uwarunkowane jest od udowodnienia przez poszkodowanego, iż w danym przypadku mamy do czynienia ze zdarzeniem losowym rozumianym jako zdarzenie nieprzewidywalne i nie do uniknięcia.Powstała strata gotówki będąca następstwem kradzieży opisanej we wniosku, nie może stanowić kosztu uzyskania przychodów z tytułu prowadzonej działalności, gdyż w sferze stosunków podatkowych podmiotów prowadzących działalność gospodarczą, kradzież przez pracownika gotówki ? nie może być traktowana jako zdarzenie losowe. Zdarzenie losowe należy powiązać przede wszystkim z działaniami sił przyrody (ogień, powódź, grad, huragan) oraz z regulacjami prawnymi z zakresu prawa ubezpieczeniowego, mówiących o pojęciu zdarzenia losowego.Zatem, w świetle powyższych uregulowań oraz stanu faktycznego przedstawionego we wniosku ? kradzież przez pracownika gotówki nie jest zdarzeniem losowym, rozumianym jako zdarzenie nieprzewidywalne i nie do uniknięcia, a tym samym brak podstaw do zaliczenia kwoty będącej przedmiotem zapytania, do kosztów uzyskania przychodu.Zgodnie z art. 14a §2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia.Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla podatnika organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu zmiany stanu prawnego stanowiącego podstawę dokonanej wyżej oceny prawnej lub zmiany (uchylenia) postanowienia w trybie określonym w art. 14b § 5 Ordynacji podatkowej.