Pytanie:

W jaki sposób rozliczyć zapłącone w 2005 r. składki na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne dotyczące lat ubiegłych?

W 2005 r. sytuacja przedstawia się następująco:

Sposób dokonywania odliczeń składek na powszechne ubezpieczenie społeczne reguluje przepis art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), mianowicie:

"Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3, art. 28-30 oraz art. 30a-30c, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1, 2, 4, 4a-4e, ust. 6 lub art. 24b ust. 1 i 2 lub art. 25, po odliczeniu kwot: (...)2) składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. Nr 137, poz. 887 ze zm.):

a) zapłaconych w roku podatkowym bezpośrednio na własne ubezpieczenie emerytalne, rentowe, chorobowe oraz wypadkowe podatnika oraz osób współpracujących, (...)- odliczenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) wolny od podatku na podstawie art. 21, 52, 52a i 52 c, oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku."

W przypadku składek na powszechne ubezpieczenie zdrowotne zastosowanie znajduje przepis art. 27 b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - "Podatek dochodowy, obliczony zgodnie z art. 27 lub art. 30 c, w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którym mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych,(...)

- obniżenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) wolny od podatku na podstawie art. 21, 52, 52a i 52 c, oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku." Kwota składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którą zmniejsza się podatek, nie może przekroczyć 7,75% podstawy wymiaru tej składki. Ponadto, wysokość wydatków ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie.

Tak więc powinien Pan dokonać korekt kosztów uzyskania przychodu w części dotyczącej zaliczenia do kosztów przedsiębiorstwa składek na powszechne ubezpieczenie społeczne żony oraz w przypadku skorzystania z prawa określonego przepisem art. 26 ust. 1 pkt 2 lit a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dokonać pomniejszenia podstawy opodatkowania o opłacone składki wymienione w tym przepisie zarówno te dotyczące 2005 r. jak również dopłaty składek dokonanych w 2005 r. a dotyczących lat poprzednich. Odliczenia zaległych składek dokonuje Pan w miesiącu ich faktycznej wpłaty.

W przypadku lat ubiegłych 2003-2004 winien Pan dokonać stosownych korekt kosztów działalności przedsiębiorstwa oraz prawidłowo wykazać odliczenia od dochodu składek opłaconych w tych latach na powszechne ubezpieczenie społeczne oraz od podatku składek opłaconych w tych latach na ubezpieczenie zdrowotne pamiętając jednocześnie o nałożonych przez ustawodawcę ograniczeniach. Powyższe wymaga również złożenie korekt zeznań podatkowych.

Reasumując, przedstawione przez Pana stanowisko należy uzanać za prawidłowe.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu przedstawionego w zapytaniu, nie jest wiążąca dla Pana, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe, organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia - art. 14 b par. 1 i par. 2 cytowanej ustawy - Ordynacja podatkowa.