Pytanie:
Czy przychody ze sprzedaży kilku mieszkań w budowanym przez podatnika budynku mogą być opodatkowane 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym, czy też są przychodem z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej?
POSTANOWIENIE Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Prądnik działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. z 2005 r. Dz. U. Nr 8 poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 30.08.2005 r. (data wpływu 02.09.2005 r.) uzupełnionegopismem z dnia 01.10.2005 r. (data wpływu 04.10.2005 r.) w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko nie jest prawidłowe. UZASADNINIE Pan W. prowadzi, jako wspólnik spółki cywilnej, działalność gospodarczą w zakresie budownictwa mieszkaniowego.
Podatnik we wrześniu 2000 r. dokonał na zasadzie współwłasności zakupu działek. W dniach 29.07.2003 r., 09.10.2003 r., 25.09.2003 r., 18.12.2003 r., 14.04.2004 r., 27.04.2004 r. zbył swoje udziały, w działkach zakupionych we wrześniu 2000 r.
Ponadto Pan W. zakupił jako prywatna osoba, na zasadzie współwłasności, nieruchomość pod budownictwo mieszkaniowe, oraz podpisał umowę o wykonanie inwestycji mieszkaniowej. Zamiarem Podatnika jest sprzedaż jednego lub kilku mieszkań, oraz wynajem pozostałych mieszkań. Zdaniem Podatnika przychód ze sprzedaży kilku mieszkań należy zakwalifikować do przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowanych 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym.
Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Prądnik stwierdza:
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. z 2000 r. Dz. U. Nr 14 poz. 176 ze zm.), źródłem przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części lub udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Zgodnie z art. 2 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. Nr 173 poz. 1807 ze zm.) działalnością gospodarczą jest zarobkowa działalność wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa oraz poszukiwanie, rozpoznawanie i wydobywanie kopalin ze złóż, a także działalność zawodowa, wykonywana w sposób zorganizowany i ciągły.
Treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 2 daje podstawę, by przyjąć iż dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest łączne spełnienie trzech warunków. Po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz, po trzecie, w sposób ciągły.
Tak więc, działalność gospodarcza to taka działalność, która:
- jest prowadzona w celu osiągnięcia dochodu.Przynoszenie strat przez daną działalność (zarówno przejściowo jak i w dłuższych okresach) nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej.
Dla uznania danej działalności za działalność gospodarczą nie ma znaczenia fakt, że podmiot prowadzący określoną działalność nie ocenia jej (subiektywnie) jako działalności gospodarczej, nie nazywa jej tak bądź też oświadcza, że jej nie prowadzi, gdyż o kwalifikacji danej działalności przesądza kryterium obiektywne, t. j. ustalenie, czy dany podmiot faktycznie prowadzi działalność, która obiektywnie może przynosić dochód:
- wykonywana w sposób ciągły.Przesłanki tej nie należy rozumieć jako konieczność wykonywania działalności bez przerwy. Istotny jest zamiar powtarzalności określonych czynności celem osiągnięcia dochodu:
- prowadzona jest w sposób zorganizowany.
Podejmowane działania są podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają wpływ na racjonalność gospodarowania i uczestnictwo w obrocie gospodarczym.
Częstotliwość dokonywanych, we własnym imieniu i na własny rachunek, transakcji związanych ze sprzedażą udziałów w posiadanych przez Pana nieruchomościach gruntowych oraz rozpoczęcie budowy budynku wielomieszkaniowego z zamiarem sprzedaży kilku mieszkań spełnia warunki do uznania Pana działalności za działalność gospodarczą. Podejmowane przez Pana działania mają niewątpliwie charakter:
- zarobkowy (podporządkowany regułom opłacalności i zysku),
- ciągły (powtarzalność określonych czynności celem osiągnięcia dochodu),
- zorganizowany (podejmowanie czynności zmierzających do organizacji i przeprowadzenia procesu budowlanego - umowa o realizacje inwestycji).
Pana działania przyporządkowane są także zasadzie racjonalnego gospodarowania i prowadzą do czynnego uczestnictwa w obrocie nieruchomościami.
Przy ocenie, czy realizowana działalność jest działalnością gospodarczą nie ma znaczenia okoliczność, że określony rodzaj działalności gospodarczej realizowanej przez dany podmiot gospodarczy nie został zgłoszony i ujęty we wpisie do ewidencji, czy to przez nie dopełnienie zgłoszenia do ewidencji, czy z innych przyczyn.
Zgodnie z definicją podaną, dla celów podatkowych, w art. 5a pkt 6 wyżej cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza działalność zarobkową wykonywaną w sposób zorganizowany i ciągły, prowadzoną we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4- 9.O zakwalifikowaniu przychodów do określonego źródła decyduje faktyczny sposób wykonywania działalności, a nie wynikający ze stanu deklarowanego przez podatnika dla celów ewidencji działalności gospodarczej.
Tak więc, uzyskiwany przez Pana przychód z działalności prowadzonej we własnym imieniu i na własny rachunek stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, a jego źródło wymienione zostało w art. 10 ust 1 pkt 3 w/w ustawy o podatku dochodowym.
W związku z tym, za nieprawidłowe należy uznać zakwalifikowanie przez Pana przychodów ze sprzedaży mieszkań do źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a w/w ustawy o podatku dochodowym, który odnosi się do przychodów uzyskanych ze sprzedaży niebędącej następstwem wykonywania działalności gospodarczej, podlegającej opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym.
Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, traci swoją moc z chwilązmiany przepisów jej dotyczących,
- nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej
Pouczenie:
Na powyższe postanowienie zgodnie z art. 236 ustawy Ordynacja podatkowa, służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków-Prądnik w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.
Zażalenie, zgodnie z art. 222 w związku z art. 239 Ordynacji podatkowej powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia.
